贵糖股份内控失败原因

【摘 要 】文章结合贵糖股份2012年的内部控制审计报告被出具否定意见的实例,分析内控失败的主要原因,并提出相应对策.

【关 键 词 】内部控制 失败原因 对策

根据中国注册会计师协会最新发布的2012年年报审计情况快报显示,广西贵糖股份有限公司（以下简称“贵糖股份”）的内部控制审计报告,被致同会计师事务所出具了“否定意见”.研究其内控失败的原因对上市公司加强内部控制具有重大的意义.

一、案例背景

贵糖股份前身是广西贵县糖厂,于1956年建成投产,1994年完成股份制改造,组建成定向募集的广西贵糖（集团）股份有限公司（以下简称“贵糖集团”）.1998年11月11日贵糖股份股票在深圳证交所成功上市.贵糖股份2012年内部控制审计报告被出具否定意见,原因主要是贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱,部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单）,影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性,与此相关的财务报告内部控制运行失败.

2013年4月13日,贵糖股份发布《内部控制审计报告》、《2012年度重大会计差错更正说明》及《前期重大会计差错更正公告》,因重大会计差错更正及追溯重述,调减了2011年度净利润 5 251万元,调增了2011年年初留存收益11 663万元,受调整影响的还有2010年及以前年度的财务状况和经营成果.贵糖股份会计差错更正金额比例之大,追溯重述时间跨度之长令人震惊,而前任审计机构上海东华会计师事务所广西分所历年给出的审计意见均为标准无保留意见.对于如此重大的会计差错,难道仅仅是贵糖股份始终坚持为成本核算不够准确的问题吗?内控还称得上基本有效吗?

二、贵糖股份内部控制失败的原因及其分析

1.贵糖股份公司治理结构存在的缺陷.2011年末,广东恒健投资控股有限公司所持贵糖股份100%股权无偿划转予广东省国资委下属全资企业广东省广业资产经营有限公司（以下简称“广业资产”）,贵糖集团原来持有贵糖股份25.6%股份,是贵糖股份的控股股东,股权划转后贵糖股份实际控制人变更为广业资产.广业资产成为大股东后,从未进行过任何对公司重组发展意图的说明；入主贵糖股份后公司业绩节节滑坡,2012年全年净利润大降逾七成.原贵糖集团董事长黄振标自2012年12月27日辞去公司董事长职务后,公司原董事陈纪也于2013年2月1日辞去了董事一职,董事会空出了两个席位.可是,时至今日,董事补选工作却仍无下文.贵糖股份监事会成员只有3人,其中一名监事的最高学历仅为大专,显然缺乏应具备的专业知识和业务水平.贵糖股份长期不增补空缺的董事,监事会机构又形同虚设,显然其内控建设与公司法人治理很成问题.

2.管理层对内部控制重要性的认识与执行力不足.《企业内部控制评价指引》规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是公司董事会的责任.贵糖股份在其内部控制评价报告中披露的信息表明,业务运行模式与其生产经营特点结合不足,形式主义倾向十分明显.

3.前任会计师事务所未能尽责.贵糖股份不少原辅材料早在2011年度以前就该计提存货跌价损失,如包装物糖袋就有2009年以前的积压品,因积压时间长,塑料已出现风化碎裂现象.又如积压机械热磨浆板二千多吨,从2011年9月至2012年12月止,一年多时间内生产上仅领用了17吨；因长期不用及露天堆垛风吹雨淋日晒,浆板出现潮湿返黄、破溶、溶烂.此外,备品备件及零配件积压3年以上的占了79.47%.

贵糖股份在被致同会计师事务所否定内控意见之后,还在其内部控制评价报告中辩称公司和审计机构在原材料核算方法上存在认识的差异,公司之前的核算方法是遵循行业普遍存在的一贯性做法.致同会计师事务所明确指出,贵糖股份期末暂估方式对蔗渣、原煤等大宗原材料的进行调整的这项会计处理并不符合《企业会计准则》的有关规定.对此,我们要问,之前审计的会计师事务所为什么对此并没有提出重大异议,依旧出具无保留意见呢?

前任会计师事务所是上海东华会计师事务所广西分所,自贵糖股份上市以来已经为其提供年报审计怎么写作长达15年,主审注册会计师廖元珍先后负责贵糖股份年报审计累计长达8年.然而他们多年来始终没有披露贵糖股份内部控制确实存在的重大缺陷,这难道不是注册会计师审计不作为吗?

三、完善内控制度的相关对策

1.完善公司治理层结构.完善公司治理结构,对内部控制制度的建立、实施与评价起着至关重要的作用.贵糖股份在董事会成员离职后应及时补选董事,明确董事会成员的职责,进一步完善独立董事制度,加强董事会与管理层之间的制衡机制.

完善内部控制制度还应增强监事会的独立性.监事会成员的素质要求应强调专业化为主,选任具有经营、财务和法律等知识的复合型人才,同时建议贵糖股份授予监事会更多的权利.比如,监事会可以提议召开临时股东会,若董事会不予执行,监事会还有补充召集权,这有助于通过股东会表决来及时制止发现的重大违规问题；重大决议在经过董事会审议通过后应由监事会对其进行复议,这有助于避免监事会的监督流于形式.

2.提高内部审计部门的地位.审计委员会作为公司治理结构中的核心监督部门,担负着对外部审计的聘请和对内有效监督的职责.提高内部审计部门的地位才能保证内部审计的独立性和权威性,否则只能是形同虚设.内部审计有助于建立有效的信息披露控制和报告机制,定期或不定期地对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,以便及时发现和纠正出现的问题,这需要由较高地位的内部审计部门来加强监督.

3.聘请良好声誉的会计师事务所,并注意管理层与注册会计师之间的沟通.注册会计师的独立性和专业性,决定了其在实施内控审计过程中可以全面、深入、客观地剖析企业内部控制中存在的重大风险,查出企业内部的薄弱环节和突出问题.外部审计有助于增强企业内部控制的效能,打破企业内部控制自我评价时难以完全回避的固有约束,从而促进企业强化内部控制缺陷整改的自觉性和紧迫性,完善企业经营管理.

企业管理层与注册会计师应加强沟通与交流,各负其责,这对于企业实施内控自评和注册会计师实施内控审计是至关重要的.注册会计师及其所在的会计师事务所应重视以前年度的审计情况；同时,企业管理层应建立与注册会计师的沟通协调机制,在审前、审中和审后始终坦诚、深入沟通,主动配合支持注册会计师的审计工作,及时整改,以便为获取正面的审计意见赢得主动权.

（作者为硕士研究生）