高校教育成本核算方法

摘 要:随着我国高等教育体制改革不断加大、高等教育大众化的深入以及经费投入机制转变和教育成本管理意识薄弱,引发人们对高等教育成本问题的密切关注.主要对高效教育成本核算的原则、在进行成本核算的过程中我们应该如何划分成本项目、确定费用项目、科目的设置以及核算的方法进行了阐述.

关 键 词 :高校教育成本,核算方法

中图分类号:G64

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)05-0216-02

1.高校教育成本核算原则

1.1 权责发生制原则

高校会计核算在制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策时需要利用以权责发生制为基础的成本核算信息.高校引入“权责发生制”进行成本核算,即凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论其款项是否支付,都应作为当期的收入和费用处理,凡是不属于本期的收入和费用,即使款项在当期支付,都不作为当期的收入和费用.

1.2 配比原则

配比原则,又称收益成本配合原则.高校会计核算引入配比原则,就是将高校在经济活动中所发生的直接费用和间接费用,在会计期间内配合,以便确认本期教育成本.

1.3 划分收益性支出和资本性支出的原则

划分收益性支出和资本性支出的原则要求高校在进行成本核算时合理划分收益性支出和资本性支出的界限.凡支出效益限于本年度的,应当列为收益性支出,记入本年度的成本,凡支出的效益涉及几个年度的,应当列为资本性支出,记入资产科目,分期摊入成本.

1.4 简便性原则

高校教育成本的核算应简便易行.在各种成本核算中,最复杂的是各种费用的分配问题,高校由于历史的原因,没有形成成本核算的基础,成本核算制度若搞得过于冗繁,会增加高校会计核算的工作量,不便于推广实行.

2.划分成本项目

成本项目是为了具体地反映计入产品成本的生产费用按用途对费用所作的一个分类,借用此法,教育成本项目即是指在核算教育成本时按经济内容对费用分类,提供便于教育成本分析和控制的信息,以利于提高教育资源的使用效率.按照高校成本费用的基本用途和支出功能,本文将成本划分为六个项目.

(1)教学支出,指高校教学单位为培养学生所发生的支出.包括学生所在系教职工的工资福利、教学管理、实习等费用以及公共教学部门教学中所发生的支出.(2)辅助教学支出,指为配合、支持各教学单位开展教学活动所发生的各项支出,包括教务处、多媒体中心、图书馆等部门发生的支出.(3)行政管理支出,指高校教学和公共辅助教学辅助以外的各项党政部门发生的支出.(4)学生管理支出,指高校管理学生、学生活动以及对学生的奖助学所发生的支出.包括学生处、团委、招生就业处和各教学单位学生管理办公室所发生的支出,以及发放的奖助学金、困难补助等.(5)后勤怎么写作支出,指高校后勤部门为完成各项保障教学、管理等顺利进行所发生的支出.(6)折旧和摊销、高校固定资产的耗费价值的体现,对固定资产的折旧和大修理费用的摊销计入教育成本.

在确定高等教育成本项目时,有些支出不能计入教育成本,主要有:

(1)校办企业的支出,虽然从现实的情况来看,有相当一部分学校的校办企业还没有做到真正意义上的独立核算,但学校对校办企业的支出是一种投资行为,其相关的费用支出不应计入教育成本.(2)与教学无关的附属机构的支出,包括附属单位如医院、附属中小学、幼儿园所占用房屋、设备,以及学校支付给附属单位的补助性支出等应独立核算,原则上不应计入教育成本.(3)离退休人员各项支出,尽管目前国家的养老保险制度还不尽完善,但这部分成本显然与本期教育成本是无关的,它是以前教育成本的积淀,与当期提供教育怎么写作无关.(4)其他、这部分包括社会怎么写作成本,如社会化的后勤公司的支出、社会在学校举办的商店、银行、邮电通讯、治安机构所占用的学校房屋以及由学校支付的费用,以及赔偿、捐赠支出等,属于学校非正常性支出,不能计入教育成本.

3.确定费用项目

3.1 教学部门的费用项目

专业之间教学环节、教学手段以及所需物质条件等差别不大,将一个系相同的或相近的业务活动作为一项作业,有利于业务管理也有利于成本核算.一般一个系的“费用项目”主要有工资福利、社会保障、校内津贴、教学管理、学生管理、就业指导与管理、实习与实训、奖助金、水电暖费用、公共费用等内容.

3.2 辅助教学部门的费用项目

辅助教学部门是为全校教学部门提供组织、管理和怎么写作的职能部门,这些部门的职能各不相同,因此要按照各部们的基本职能确定费用项目.一般高校的教学辅助部门主要有教务处和图书馆,费用项目主要有工资福利、社会保障、日常管理、师资培训、专业评估等内容.

3.3 行政管理部门的费用项目

高校的行政管理部门包括政务部门和党务部门,这些部门间接怎么写作于教学活动和学生管理事务中,这些部门的职能各不相同,要实现功能性的反映各部门的支出情况,要按照各部门的基本职能对其进行划分确定,行政管理部门的“费用项目”主要有工资福利、社会保障、日常管理等内容.

3.4 学生管理部门的费用项目

学生管理部门主要有学生处、团委、招生就业处,为了保证本部门职能的充分发挥,这些部门的“费用项目”主要有工资福利、社会保障、日常管理、入学、毕业、证书事务、大型活动、招生就业等内容.

3.5 后勤部门的费用项目

后勤部门是提供和保障水电暖、卫生、绿化、饮食住宿、医疗以及维修等怎么写作的部门,后勤社会化的高校其项目可能比较简单,但是对没有完全社会化的后勤怎么写作部门,其费用项目就会多一些,本文以没有完全社会化为例,主要工资福利、社会保障、日常管理水电暖、医疗卫生、绿化环境、设施维修等内容.

3.6 校级事务的费用项目

学校在发展过程中,有些事务无法确定是哪一个部门,尤其是一些突发性重大事件,就需要设置“校级事务”费用项目来弥补核算上的疏漏,主要的费用项目有基建投资、折旧摊销、科研资助等内容.

4.会计科目设置以及与费用项目对应

根据2007年政府收支分类改革后执行的会计科目,本文认为另外需要设置“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、“实收资本”以及“待核销折旧与摊销”.“累计折旧”核算固定资产按规定提取的折旧额,及其增加与减少.“待摊费用”核算已经支出,但要在本期和以后各期分摊的期限在一年内的各项费用.“预提费用”核算按规定从费用中预提但尚未实际支付的各项费用,及其增加和减少.“实收资本”核算财政拨款和教育事业收入形成固定资产之后的价值,及其增加与减少.“待核销折旧与摊销”核算计入成本的固定资产折旧的增加和减少.

一般情况下人员支出的会计科目对应的费用项目比较简单,例如:“工资福利支出”中的“基本工资”和“津贴”的核算,就只有各部门的基本工资和津贴等费用,不涉及其他的费用项目,其关系举例如下:

工资福利支出―基本工资――xxx系基本工资―xxx处的基本工资

相对来说,公用支出的会计科目所对用的费用项目会比较复杂和繁多,一个公用支出会计科目,除了人员支出以外,还可能与其他的费用项目相对应,同一费用项目也有可能与其他一些公用支出会计科目相对应,其关系举例如下:

商品和怎么写作支出―办公费――xxx系教学组织与管理―xxx处的日常管理―等

其他资本性支出―办公设备购置― ―xxx系教学组织与管理―xxx处的日常管理―等

5.日常核算

5.1 人员支出的核算

对所发生的费用进行审核,确定这些费用符合规定的开支范围后,正确计入相关的明细科目.例如:工资福利支出中包括基本工资、津贴、奖金等,现以归集工资福利支出中的基本工资为例,其会计分录为:借:工资福利支出―基本工资―xxx系(处)基本工资 贷:应付工资.

再比如:归集对个人家庭的补助这一类的费用,它也包含很多内容,现以其中的助学金为例,其会计分录为:借:“个人家庭的补助―助学金―xxx系助学金”贷:“金或银行存款”.

5.2 公用支出的核算

在核算过程中有许多费用是公共支出,“商品和怎么写作支出”、“赠与”、“其他资本性支出”、“其他支出”、“债务利息支出”以及“债务还本支出”,均被视为公用支出,进行归集,现以商品怎么写作支出中的办公费为例,会计分录为:借:“商品怎么写作与支出―办公费―xxx系教学组织与活动(系学生活动与管理)”贷:“金或银行存款”.

5.3 待摊费用、预提费用和折旧的核算

(1)待摊费用和预提费用的核算.

待摊费用、预提费用是跨年度支出的费用,通常情况下,这些费用都集中在商品怎么写作与支出中,比如其中的租赁费、办公费等,在发生需要待摊费用时,应作如下处理:借:“待摊费用”,贷:“银行存款”摊销时:借:“商品怎么写作与支出―办公费等―xxx费用项目”,贷:“待摊费用”,发生预提费用时,做与待摊费用相反的处理即可折旧的核算.

(2)折旧的核算.

现有会计制度下,学校的固定资产不进行折旧.这种做法有两点不妥,一是导致了固定资产购建年份的事业支出加大,而其他年份的支出和固定资产无关,二是由于固定资产成本已经列作购建年份的支出,淘汰的设备也长期挂在账上虚增资产,学校断追求新设备的购置,往往忽视了后续管理和更新.结合当前的高校会计核算的实际情况,计算以前年度应提的固定资产折旧,计入“累计折旧”,并将其数额从“固定基金”的年末余额中扣减,差额计入“实收资本”.年末,按照类别计提固定资产折旧,按费用项目进行分摊,计提折旧时:借:“待核销折旧或摊销―xxx科目―xxx系折旧或摊销”,贷:“累计折旧”.

5.4 固定资产的核算

实行资本金制度,设置“实收资本”科目,为了提高投入资金的透明度以及投入资产的安全、完整,高校会计核算中,应该通过“实收资本”,反映对纳入固定资产管理的资产进行核算.增加固定资产或无形资产时,借:“固定资产―xxx”,贷:“银行存款(非新设备时,贷记累计折旧)”.年末,依据新增固定资产的金额,借:“教育事业收入或财政补贴收入”,贷:“实收资本”.当固定资产减少时,未提足折旧的补提折旧,计提时,计入使用部门的“折旧与摊销”.收回残值时:借:“银行存款或”,贷:“事业基金―一般基金”.支付清理费等时:借:“事业基金―一般基金”,贷:“银行存款或”,借:“累计折旧”,贷:“固定资产(原值)”.核销资本金:借:“实收资本(减少的固定资产原值)”,贷:“待核销折旧或摊销――xx科目”.

6.教育成本计算

在计算生均教育成本时,按照以下步骤进行核算.

首先,对各项发生的费用进行归集,按照怎么写作于学生的理念按照成本项目进行汇总,计算该部门的直接教育成本.其次,按成本项目,将管理部门的成本进行汇总,按照各成本项目的特点,确定向教学部门分摊的依据和比率.然后,将每个教学部门的直接成本与管理部门分摊来的成本,按照成本项目分别相加,计算出各教学部门的综合成本.最后,根据各教学部门的年度总教育成本和学生人数,计算出生均生均教育成本.