国有企业审计的风险防范与内部控制问题与措施

【文章摘 要 】

随着国有企业改革的步伐不断加快,国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题.本文重点分析了国有企业财务审计目前存在的问题以及相关风险以及国有企业在内部控制方面存在的主要问题.并针对目前财务审计所存在的问题,笔者提出了以下几点措施,主要包括：首先国有企业审计人员要重视审计前的财务调查；其次审计人员要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险；最后要严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计.

【关 键 词 】

国有企业；审计；财务

2004年国家资源委员会对现有的181家企业的财务审计报告进行了一次审查,结果发现120家企业的财务状况的很大一部分没有纳入公司的财务审计报告之内.13家企业出具的财务审计报告中存在相当多的技术问题；其次还有很多企业的财务审计报告与企业的实际运行情况相反,或者是出现了财务审计报告不深入、不全面的问题.国有企业的财务审计目前还存在以下问题：1）国有企业的财务审计人员缺乏应有的职业谨慎的态度,并不按照规定的程序实施具体的审计过程以及出相应的审计检查报告；2）国有企业对年报的合法性未能给予足够的重视等是会计事务所对国有企业年报审计中存在的主要问题.因此国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题.

1.国有企业财务审计目前存在的风险

目前国有企业的审计特点主要可以概括为以下几个方面：首先国有企业长期在国家统一计划的指导下,由国家统一领导并进行企业财务的核算,因此 会计处理起来比较规范；2）相对于私营企业而言,国有企业的股东相对较少,除了目前的上市公司以外,大部分企业股东只有一个,所有者的收益核算相对比较简单.3）虽然我们国家名义上是要求政企分开,但是我们国家对国有企业仍然保持一定的监控,所以从一定程度上讲国有企业的欺诈行为会相对少一点,因此国有企业的审计风险是相对较低的.

但是目前国有企业财务的审查还存在以下几个方面的问题：1）国有企业会计薄弱,不少企业管理混乱,核算并不规范.有很多企业存在原始凭证、记账不真实、不合规格等问题；2）存在人为操纵会计信息：很多企业违反会计处理原则,通过违规调整会计核算方法、变更折旧年限,随意选择合并范围等操作会计信息.3）目前社会上大部分社会审计机构都存在不同程度的基础工作的不规范问题；由于部分社会审计机构未严格执行审计专业标准,加之一些注册会计师对企业会计报表的合法性缺乏应有的职业关注,从而导致审计结论出现一定的偏差,审计结果与实际并不符合.另外个别事务所还存在一些严重违纪的行为.通过上述问题的分析可知,可以看出社会审计在国有企业的审计方面还有更为艰巨的路程要走,所以从一定程度上来说现阶段的国有企业审计存在较高的风险.

2.基于内部控制的国有企业审计风险防范的措施

2.1 国有企业内部控制目前存在的问题

最近几十年来在相关部门的高度重视下和大力推动下,我国国有企业的内部控制建设取得了较大的成绩.目前我国国有企业在内部控制方面主要存在以下几个方面的问题：1）我国企业内部控制规范并不是很严格,内部控制因素不足.很多企业的内部控制存在着内容上的缺陷、制度上的不完善、设计不合理等方面的问题,很多企业在内部控制上还处在内部牵制的初级阶段上.2）国有企业内部缺乏良好的内部审计控制环境.内部控制的建设及有效运行,各种规范和制度的具体实施都要完全依赖于企业内部的良好的法人治理结构.3）管理者对内部控制的认识程度还不够,缺乏一定的重视.很多国有企业的领导对内部控制的一些认识还存在比较原始的阶段,简单的认为所谓的内部控制就是内部监督,只是针对一般的员工,并没有针对整个企业建立良好的企业内部控制的氛围.

2.2 降低国有企业审计风险的具体措施

笔者通过调研大量的参考文献,总结出目前降低国有企业审计风险的措施主要有以下几个方面：1）重视审计前的财务调查：首先财务审计人员可以通过档案、文件等书面材料的查阅以及被审计公司人会员的交流来收集相关的信息.其次对企业内部比较重要的比率和趋势进行复核,确定所要审计的重点对象.目前国有企业经济财务审计的主要包括财务收支审计常用方法、账户基础审计方法、专门审计方法以及审计调查方法.在定量的指标评价方面,笔者认为可以根据财务数据以及企业的实际经营数据得出具体的数值,并选取不同的比较对象.2）要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险：首先就要查阅当年国资委批复的该企业的各项经营考核指标并结合该企业今年具体的经济财务状况,评估管理层的财务舞弊风险；其次通过与董事长办公室以及财务部和资产机构应不等职能部门的负责任进行走访和焦炭,进一步了解企业法人的具体职责,企业的内部组织结构和相关的控制制度以及运营情况等.3）严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计.

3.小结

随着国有企业改革的步伐不断加快,国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题.本文重点分析了国有企业财务审计目前存在的问题以及相关风险以及国有企业在内部控制方面存在的主要问题.并针对目前财务审计所存在的问题,笔者提出了以下几点措施,主要包括：首先国有企业审计人员要重视审计前的财务调查；其次审计人员要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险；最后要严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计.

【参考文献】

[1]郑颖.经济责任审计在政府问责制建设中的作用研究[J].审计研究,2009（3）：28-32

[2]赵耿毅.经济责任审计保障权力在阳光下运行[J].中国审计,2008（16）：40-42