《小企业会计准则》与《企业会计准则》的会计处理比较

摘 要 ：财政部于2011年10月颁布《小企业会计准则》,并于2013年1月1日起在我国小企业中开始实施.该准则的出台标志着适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》,共同构成我国企业会计准则框架体系.本文旨在比较《小企业会计准则》和《企业会计准则》的会计处理差异,借以帮助会计人员提高实务操作技能.

关 键 词 ：小企业会计准则 企业会计准则 会计处理比较

一、资产比较

(一)应收和预付款项

两准则关于应收账款的规范基本相同,其差异主要体现在《小企业会计准则》对应收款项不计提坏账准备.《小企业会计准则》规定：按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认,当资产减值损失发生时采用直接转销法,借记“营业外支出”科目,贷记“应收账款”等科目,不计提减值准备；而《企业会计准则》规定,当有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值与预计未来流量现值的差额确认为减值损失,计提减值准备,采用备抵法,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目.

(二)存货

其一,盘盈处理不同.《小企业会计准则》规定存货盘盈通过“营业外收入”科目核算；而《企业会计准则》则冲减当期“管理费用”.其二,生产用固定资产日常修理、维护、领用存货的处理不同：《小企业会计准则》记入“制造费用”科目；而《企业会计准则》记入“管理费用”科目.其三,减值处理不同.《小企业会计准则》不计提存货跌价准备.《企业会计准则》规定当存货的可变现净值低于其成本时,则需计提存货跌价准备.

(三)投资

1.短期投资.其一,使用的会计科目不同.《小企业会计准则》使用“短期投资”科目；而《企业会计准则》使用“交易性金融资产”科目.其二,初始计量不同.《小企业会计准则》在取得短期投资时,采用历史成本计量,交易费用计入投资成本；而《企业会计准则》设置“交易性金融资产――成本”科目核算企业取得的短期投资,取得资产需按照公允价值进行计量,相关交易费用在发生时直接计入“投资收益”.其三,后续计量不同.《小企业会计准则》设置“应收股利”、“应收利息”科目核算小企业持有短期投资期间获得的收益.对于资产负债表日发生的短期投资的公允价值的变动,不作任何处理.而《企业会计准则》不仅确认应收股利或利息,同时设置“交易性金融资产――公允价值变动损益”科目.其四,资产处置不同.《小企业会计准则》规定,只需按照出售短期投资金额与其成本的差额,确认投资收益；而《企业会计准则》除了上述处理之外,还需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”.

2.长期债券投资.其一,运用科目及明细科目不同.《小企业会计准则》通过“长期债券投资”核算,在长期债券投资科目下设有面值和溢折价二级明细科目；而《企业会计准则》通过“持有至到期投资”核算,下设成本和利息调整二级明细科目.其二,投资收益计算方法不同.《小企业会计准则》投资收益是根据面值和票面利率计算确定；而《企业会计准则》的投资收益则是根据摊余成本和实际利率计算确定.其三,减值损失的处理不同.《小企业会计准则》规定不计提减值准备；而《企业会计准则》计提减值准备.

3.长期股权投资.其一,初始计量方法不同.《小企业会计准则》设置“长期股权投资”科目,以成本进行初始计量；而《企业会计准则》采用成本法和权益法,在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”二级明细科目.初始计量需要区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并,账务处理也有所不同.其二,后续计量.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放股利或利润,两准则成本法核算一致.其三,处置不同.《小企业会计准则》不涉及此类核算；《企业会计准则》规定,处置长期股权投资时,需转出“长期股权投资减值准备”科目,并且在权益法下,通过“资本公积”科目核算的其他权益变动也应转入“投资收益”科目.其四,长期股权投资损失处理不同.《小企业会计准则》下,损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致,损失直接调整“长期股权投资”和“投资收益”科目,不计提长期股权投资减值准备；而《企业会计准则》下,要计提长期股权投资减值准备.

(四)固定资产

两准则都要求以固定资产取得时的成本作为固定资产的初始成本.其差异主要表现在：

1.自行建造固定资产成本的截止日期不同.《小企业会计准则》规定截止到竣工结算前；而《企业会计准则》下,截止到达到预定可使用状态之前.同时,借款费用资本化条件和范围不同.《小企业会计准则》下,小企业为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用,应当计入固定资产的成本；而《企业会计准则》下,符合资本化条件的资本发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化,并且资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款.

2.固定资产的后续计量不同.首先,固定资产折旧范围和年限不同.《小企业会计准则》规定,房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧,折旧年限有最低限制.而《企业会计准则》规定需要计提折旧,折旧年限为固定资产的预期使用年限.其次,固定资产大修理支出不同.《小企业会计准则》规定符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算；而《企业会计准则》规定,符合资本化条件的计入固定资产,不符合资本化条件的应当计入当期损益.再次,固定资产日常修理费用处理不同.《小企业会计准则》规定,生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“制造费用”科目,行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出,记入“管理费用”科目；而《企业会计准则》规定,应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用.

3.固定资产清查盘亏净损失的处理不同.《小企业会计准则》规定,如属于经营损失,借记“管理费用”科目；如属于非常损失,借记“营业外支出”科目.而《企业会计准则》下,不需要区分原因,全部记入“营业外支出”科目.同理固定资产盘盈的处理不同：《小企业会计准则》规定盘盈净收益记入“营业外收入”科目；而《企业会计准则》规定,作为前期差错处理,在按管理权限报批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算. （五）无形资产

无形资产后续计量中,两准则均要求摊销额按照不同的受益对象,分别计入相关成本、费用科目,且摊销起止点相同.其差异主要表现在：其一,减值处理不同.《小企业会计准则》不计提减值准备；而《企业会计准则》要计提无形资产减值准备.其二,摊销方法不同.《小企业会计准则》只能采用年限平均法摊销,且按照不短于10年的期限进行摊销；而《企业会计准则》规定可采用年限平均法等,但对于不能可靠估计使用寿命的无形资产,可以不摊销,但每期末要进行减值测试.其三,无形资产出售会计处理不同,尽管两个准则均将处置净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”科目.但不同的是,《小企业会计准则》仅需结转无形资产账面余额；而《企业会计准则》则需结转相应的“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额.

二、负债比较

(一)负债内容

《小企业会计准则》中流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款等,与《企业会计准则》规范的金融负债及政府补助、职工薪酬等准则的规范基本相同.但小企业的流动负债不包括应付债券、预计负债及递延所得税负债.

(二)非流动负债计量

《小企业会计准则》规定,长期借款按未来应付金额入账,持有期间按银行利率计息,借款费用资本化为固定资产竣工结算时之前；长期应付款按未来应付金额入账,持有期间不计息；而《企业会计准则》规定,应付债券、长期应付款等非流动负债的入账价值为按实际利率折算后的现值计算,负债期间按实际利率计息并按摊余成本进行后续计量,借款费用在非正常停工期间不予资本化,停止资本化的时间点为固定资产达到预定可使用状态.

三、所有者权益比较

(一)实收资本

两准则对接受非货币性资产投资时的计量不同.《小企业会计准则》对此没有规定；而《企业会计准则》规定,当企业接受投资者投入的非货币性资产的入账价值,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外.

(二)资本公积

《小企业会计准则》下的“资本公积”科目只设“资本溢价（或股本溢价）”明细科目.而《企业会计准则》在 “资本公积”科目下,除设“资本（或股本）溢价”明细科目之外,还设“其他资本公积”明细科目.

四、收入比较

(一)销售商品收入的确认

1.收入确认时点和设置的科目有别.《小企业会计准则》规定,小企业应于发出商品且收到货款或取得收款权时确认收入,同时不设置“发出商品”科目；而《企业会计准则》要求企业销售商品收入须同时满足五个条件,才能确认收入,并要求在发出商品不符合收入确认条件时,对已发出商品的成本,应从“库存商品”转入“发出商品”科目.

2.销售退回处理有别.对于非资产负债表日后期间发生的销售退回,两准则会计处理相同.但对于资产负债表日后期间发生的销售退回,《小企业会计准则》直接冲减退回当期的收入和成本；而《企业会计准则》按照资产负债表日后事项处理,冲减报告年度的收入和成本.

(二)关于提供劳务收入的确认

首先,《小企业会计准则》未对劳务交易结果不能可靠估计的情形做出相关处理；而《企业会计准则》规定企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别不同情况处理.其次,对于建造合同收入的处理,《小企业会计准则》不确认合同预计损失；而《企业会计准则》则要求确认.

五、费用比较

(一)管理费用

首先,《小企业会计准则》规定,管理费用包括以直接转销法核算的应收款项发生的坏账损失；而《企业会计准则》则采用备抵法,通过“资产减值损失”科目核算该坏账损失.其次,《小企业会计准则》规定,以生产为目的的固定资产日常修理支出计入“制造费用”；而《企业会计准则》则计入“管理费用”.再次,《小企业会计准则》将房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”核算；而《企业会计准则》则在“管理费用”科目中核算.

(二)财务费用

对于利息支出或利息收入,《小企业会计准则》通过票面金额和票面利率计算；而《企业会计准则》则通过实际利率和摊余成本计算.

(三)销售费用

《小企业会计准则》规定,在购写商品过程中发生的相关费用属于销售费用.如运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用；而《企业会计准则》规定上述费用计入存货成本中,不计入销售费用.

六、利润比较

(一)利润构成

《小企业会计准则》规定,利润是收入减去费用后的净额,也包括营业利润、利润总额和净利润,但不要求提供每股收益的指标.《企业会计准则》规定,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.利润包括：营业利润、利润总额、净利润和每股收益.

(二)营业外收入和营业外支出

1.营业外收入.首先,对存货盘盈,《小企业会计准则》计入营业外收入；而《企业会计准则》冲减“管理费用”.其次,对固定资产盘盈,《小企业会计准则》计入“营业外收入”；而《企业会计准则》作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”,最终转入年初留存收益.最后,对在建工程试运转收入,《小企业会计准则》计入“主营业务收入”、“营业外收入”等；而《企业会计准则》冲减“在建工程”.

2.营业外支出.主要区别表现在固定资产盘亏损失的处理上.《小企业会计准则》将非常损失计入“营业外支出”,其他损失计入“管理费用”科目；而《企业会计准则》则不需区分原因,全部计入“营业外支出”.

(三)所得税费用

《小企业会计准则》规定小企业采用的是应付税款法核算所得税费用,不需要考虑递延所得税费用；而《企业会计准则》规定企业采用资产负债表债务法核算,需要考虑递延所得税费用. （四）政府补助的会计处理

首先,对非货币性资产形式取得的政府补助：《小企业会计准则》未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得的情形下的会计处理做出规定；而《企业会计准则》下则要求按照名义金额（1元）计量.其次,递延收益的核算.《小企业会计准则》规定,政府补助同时满足下列两个条件的,计入营业外收入：第一,小企业能够满足政府补助所附条件；第二,小企业能够收到政府补助.上述条件未满足前收到的政府补助应当确认为递延收益；而《企业会计准则》规定,递延收益的核算是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助.

七、财务报表比较

(一)财务报表编制要求

《小企业会计准则》要求财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、流量表及会计报表附注；而《企业会计准则》财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料.财务报表由报表本身及其附注两部分构成.一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”,即资产负债表、利润表、流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注.

(二)资产负债表

首先,项目详略程度不同.《小企业会计准则》规定,资产负债表中重要的项目需要列示明细项目.如“存货”项目,不仅要列示“存货”总额,还需分别列示其中的“原材料”、“库存商品”等；而《企业会计准则》只需列示“存货”项目.其次,简化分析列示项目.《企业会计准则》规定,单独列示将在一年内到期的非流动性资产及负债,而《小企业会计准则》没有该项规定.再次,突出重点项目列示.《小企业会计准则》要求企业不仅列示固定资产的原价,还需列示累计折旧额以及固定资产账面价值,以便更全面地反映小企业的资产原貌；而《企业会计准则》只列示固定资产的账面价值.

(三)利润表

首先,小企业缴纳的税金的列示.《小企业会计准则》规定,利润表的“营业税金及附加”项目下,需全面列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税；而《企业会计准则》中只需列示“营业税金及附加”.其次,《小企业会计准则》规定期间费用需要列示主要的明细项目.比如销售费用项目,在列示“销售费用”总额的同时,还需列示其中的商品维护费、广告费及业务宣传费.管理费用、财务费用、营业外收支也不例外；而《企业会计准则》只是要求列示“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等总额.

(四)流量表

首先,含义不同.《小企业会计准则》规定,流量表中的“”项目是指库存、银行存款以及其他货币资金；而《企业会计准则》中的“”是指等价物.包括库存、银行存款、其他货币资金、企业持有的三个月内到期的债券投资.其次,列示项目不同.《小企业会计准则》只要求列示净流量,并且列示项目简化.而《企业会计准则》分别列示流入的合计、流出的合计.再次,流量构成不同.《小企业会计准则》只是要求编制主表.而《企业会计准则》规定,企业编制流量表主表外,还需要编制附注.最后,编制方法不同.《小企业会计准则》只采用直接法进行编制流量表.而《企业会计准则》要求编制流量表时采用直接编制法,采用间接法填制附注.