我国中小企业推行应用管理会计的SWOT

点赞:4592 浏览:12797 近期更新时间:2024-01-09 作者:网友分享原创网站原创

【摘 要 】中小企业在我国国民经济发展中发挥着重要的积极作用,运用管理会计工具提高中小企业科学管理水平,提升中小企业的核心竞争力显得尤为重要.本文采用SWOT分析法对我国中小企业推广应用管理会计面临的内部优势(strength)、弱点(weakness)和外部竞争中的机会(opportunity)、威胁(threat)因素进行分析,并据此对我国中小企业推广应用管理会计进行战略选择.

【关 键 词 】中小企业,管理会计,SWOT分析

【Abstract】The all and medium-sized enterprises play an important positive role in our national economic development. It appears particularly important to implement management accounting tools to raise the level of scientific management of all and medium-sized enterprises so as to enhance the core petitiveness of them. This paper analyzed internal advantage (strength) and weakness (weakness), external petitive chance (opportunity) and threat that the implement and application of management accounting for all and medium-sized enterprises in our country are confronted with in SWOT analytical approach, and then made strategic choice to the implement and application of management accounting for all and medium-sized enterprises in our country on the basis of the above.

【Key words】all and medium-sized enterprises, management accounting, a SWOT analysis

一、管理会计的概念和特征

在西方,H·W·奎因坦斯在1922 年出版的著作《管理会计:财务管理入门》首次提出了“管理会计”的名字后,西方有关会计研究学术机构和会计学者根据各自的认识和理解,从不同角度对管理会计定义进行了描述.比较权威的提法如美国会计学会( 1966) 认为,所谓管理会计就是运用适当的技术和概念,对经济主体实际的经济数据和预计的经济数据进行处理,以帮助管理人员制定合理的经济目标,并为实现该目标而进行合理决策.美国全美会计师协会管理会计实务委员会( 1986) 对管理会计的定义是:管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程.美国著名管理会计学家罗伯特·S·卡普兰(1997)等合著的《管理会计(第2 版)》中认为:管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程,这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并能引导他们做出各种经营和投资决策.在20世纪70年代末至80年代初,西方管理会计正式被引入我国,很多大型企业开始运用管理会计开展企业经营管理,学术界也开始研究管理会计.国内会计学者对管理会计研究比较有代表性的观点如下:李天民教授认为:“管理会计是一套由前后一致的管理会计对象、职能、目标、概念、检测设、原则和方法体系所组成的一个概念框架,并以此来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务.”[1]有学者认为,“管理会计的最终目标是在满足社会需求的基础上,实现价值的最大增值,提高企业的经济效益.” [2]我国著名会计学家余绪缨教授认为:管理会计是将现代化管理与会计融为一体,为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计,它是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分.

从以上概念可以看出,管理会计和财务会计虽然都属于会计系统,但是有着很多差异.第一,从职能上看,财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,管理会计是一个为企业提供管理信息支持的决策支持系统.第二,从使用方法上看,财务会计主要使用财务会计算法进行财务核算;而管理会计主要运用作业成本法、标准成本法、战略成本管理、风险成本管理和环境成本管理等方法进行管理决策.第三,从目的上看,财务会计主要是严格规范企业财务报表信息,将企业财务风险进行有效控制;管理会计是实现企业价值最大化.一方面要给管理高层提供有助于作出计划、预测、决策的财务信息,为最优经营决策和最高经营效率提供多种优选方案,另一方面要帮助管理高层制定计划,做出合理的决策,以及对内部责任单位进行绩效考评,以强化企业的内部管理,提高企业的经济效益,在实现企业利润最大化的基础上实现客户价值最大化.

虽然管理会计在这些方面不同于财务会计,但是要想做出科学合理的管理决策,就需要完善的财务信息,也就离不开财务会计信息的支持.

二、我国中小企业推广应用管理会计的必要性

目前我国大多数中小企业规模小,发展缓慢,缺乏资金和技术,管理水平落后.以上种种特点,使得管理会计在中小企业中的应用不尽人意,发展比较缓慢甚至处于停滞状态,很多中小企业管理会计的应用还是一个空白.但是,管理会计能够为中小企业管理提供有效信息和决策支持,能够提高中小企业的管理水平和经济效益.管理会计在我国中小企业中进行推广应用有着很强的必要性. 第一,推广应用管理会计能为中小企业提供科学合理的管理信息,提升管理决策能力.“管理会计在我国一些现代化程度较高的企业或集团公司有了较广泛的应用,为推进我国企业强化内部管理、提高经济效益、增强市场竞争能力、实现效益最大化经营目标等方面起到了积极的作用.”在经济全球化的今天,我国中小企业要想“走出去”,面临的首要困境就是管理决策瓶颈.就管理会计而言,能够采用会计、统计和数学模型等多种核算技术方法,对企业财务成本、经营情况、企业内部管理中的各种不同的信息进行整理和加工,形成有效的管理信息,提供给企业管理高层进行管理决策参考,帮助中小企业建立战略管理目标,有效增强管理决策能力.

第二,推广应用管理会计能帮助中小企业做好生产和经营管理决策.决策是中小企业生产和经营管理良性发展的核心,决策的优劣将决定中小企业的未来发展走向.这正是管理会计和财务会计的不同之处,财务会计只对企业高层进行企业月度财务报表或者年度财务报表,而管理会计能够根据月度财务报表或者年度财务报表,获得管理信息并对这些信息进行科学深加工,正确地提出和评价决策方案,辅助企业管理者做出正确的决策.当前,很多中小企业都缺乏一个科学合理的短期、中期和长期生产经营决策.由于自身发展基础薄弱,加上市场竞争激烈,很多中小企业主都是依靠自己对市场的判断,在满足企业生存的基础上获得发展.如果中小企业应用管理会计,事先对公司财务信息进行科学加工,就能帮助中小企业做好生产和经营管理决策.

第三,推广应用管理会计有利于中小企业建立严谨的核算评价体系,实行业绩考核.现代企业管理的核心是对人的管理,中小企业管理也是一样.但是在我国,中小企业人员组成有着其特殊性,很多中小企业是从家族企业发展起来的,因此企业内部人员构成很大一部分是家里的亲戚朋友.随着中小企业进一步发展壮大,这一部分人出现了不好管理的情况.因此,在企业内部推广管理会计,通过建立严谨的核算评价体系,做到人人肩上定业绩考核指标,实现责权利相结合,使企业内部各个利润中心职责明确,充分发挥每一个员工的主观能动性,确保企业制定的生产经营目标能够顺利实现.

三、我国中小企业推广应用管理会计的SWOT 分析

本文采用SWOT分析法对我国中小企业推广应用管理会计面临的内部优势(strength)、弱点(weakness)和外部竞争中的机会(opportunity)、威胁(threat)因素进行分析,并据此对我国中小企业推广应用管理会计进行决策选择.要系统地确认我国中小企业推广应用管理会计的内部优势、劣势、以及外部机会、威胁四个方面的主要因素,因为无法对我国中小企业推广应用管理会计的具体情况做一个大范围的全面系统调查,所以本文只有根据《中国期刊全文数据库》的相关文章进行内容分析并加以精炼总结,以尽量使本文的主题分析合理而全面.

为了便于研究,在《中国期刊全文数据库》中,本文选取了检索项为篇名,输入“中小企业管理会计”,从1984年到2013年,有833篇匹配文章.在对这833篇文章重点分析的基础上,对我国中小企业推广应用管理会计的可持续发展影响因素进行客观的事实分析.

(一)内部优势.

第一,中小企业规模不大,推广应用管理会计的费用不会太多,中小企业主容易接受.很多具有远大发展前景的中小企业,在明白了管理会计的好处后,为了加强企业管理决策能力,提升企业核心竞争力,实现企业价值,会主动在企业中推广应用管理会计.第二,中小企业具有一致的发展愿景.我国中小企业绝大部分属于家族企业,资产绝大部分集中于创业者身上,所有权与经营权实现了高度统一,企业的投资者同时就是经营者,他们都是抱团发展.在理解财务会计和管理会计的深刻意义后,企业内部有他的自身需求的时候会选择推广应用管理会计.

(二)内部劣势.

第一,中小企业高层管理人员特别是企业老板缺乏管理会计意识.不少中小企业老板只注重财务会计的应用和核算,对运用管理会计的作用不太了解,缺乏应有的认识.“这些中小企业管理者在实际管理企业中往往就凭自己以往的经验处理问题,而不是将科学的管理会计方法运用于实践.” [5]这种观念造成了管理会计难以在中小企业推广应用.第二,中小企业内部管理和财务制度不健全,难以推行应用管理会计.多数中小企业由于会计基础工作薄弱、财务管理手段落后、财务管理制度不健全,导致会计资料不完整,会计信息严重失真而且信息具有滞后性,严重影响到管理会计在企业中的应用效果.第三,很多中小企业从事管理会计工作人员的素质偏低.管理会计的主要职责侧重于对企业的财务信息进行分析、预测,最终给企业管理提供决策支持,需要专门的方法和技术才能完成,因此对管理会计人员的任职门槛提出了很高的要求.然而,我国很多中小企业主由于不相信所谓的“外人”,喜欢任用自己的亲戚朋友作为财务会计人员,有一些中小企业则是从社会上聘用会计人员进行会计工作,很多会计都是半个月或一个月为企业做一次帐,无法及时准确地为企业提供财务会计信息.另外,由于中小企业规模小,报酬低,很多高水平的会计人员不愿意去中小企业担任会计工作,致使管理会计在中小企业难以推广应用.第四,管理会计的实际应用效果不明显.很多中小企业主认为,所有的利润都是要靠业务来实现的,管理能出效益,但是不像业务订单一样实实在在.管理会计是理念上的,就是管理会计提出了具体的管理决策参考,但对于中小企业主来说,这些管理决策决策是虚的内容,还需要努力执行,有朝一日这些管理决策起到了作用,中小企业主很难将这些管理决策功劳归结到管理会计的身上,在很大程度上还会认为是企业全员努力的结果.

(三)外部机会.

第一,专家预测,管理会计是未来十年中国的蓝海.据了解,中国目前拥有1400万财务工作者,其中的80-90%都在从事着财务会计的工作.但在西方发达国家,85%以上的财务工作者都在从事管理会计的工作.财经大学教授刘俊勇认为,未来十年管理会计是中国的“蓝海”,缺口300万,而财务会计人才需求将削减2/3,大量传统财务人员面临转型或者失业.[6]第二,中小企业发展迅速.截至 2010 年末,全国工商登记的中小企业超过 1100 万家,个体工商户超过 3400 万个.中小企业的数量占比高达 99%,对 GDP 的贡献达 60%,对税收的贡献率达 50%,创造了约 80%的就业,已成为我国劳动力就业的主要渠道,创造了约 65%的新专利.[7]据统计数据显示,截止 2012 年,我国中小企业生产的产品和提供的怎么写作价值约占国内生产总值的60% 左右,缴纳税额占 50% 左右,此外,我国每年的发明专利、技术创新成果、新产品开发项目,分别有65% 、75% 、80% 是由中小企业完成的.这足以说明中小企业对经济增长的贡献非常大,并已经成为我国经济发展的重要增长点,也是未来带动我国市场经济活力的主要力量. (四)外部威胁.

第一,从国家层面来说,缺乏管理会计应用的激励措施.我国法律规定,中小企业内部必须建立和设置财务会计岗位,却并没有强制规定中小企业必须建立和设置管理会计岗位.另外,我国没有管理会计的职业技术职称,也没有全国统一的管理会计技术资格考试,只有大一统的会计从业人员资和全国注册会计师资格考试.第二,管理会计的就业去向主要是大中型企业,就业的“非普遍性”导致会计人员没有系统学习和应用管理会计的动力.很多人愿意学习财务会计而不愿意学习管理会计,就是因为财务会计应用广泛,找工作容易.重财务会计轻管理会计的传统做法影响形成了路径依赖.

四、我国中小企业推广应用管理会计的策略选择

根据以上SWOT 要素的系统分析, 当前有以下4种策略选择:

根据我国中小企业推广应用管理会计具备的内部优势与劣势以及所面临的外部机会与威胁,其最佳选择是WO战略, 即借力外部机会, 更新中小企业主管理会计理念,在中小企业内部构建现代企业会计制度,改变内部劣势,走中小企业内涵式可持续发展之路.

第一,中小企业内部尽快建立现代企业会计制度.“企业的体制和会计的作用密不可分,什么样的体制就需要什么样的会计.建立现代企业会计制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高经济效益.为此必须不断深化经济和管理体制的改革,不断完善市场经济机制.”

中小企业要想建立现代企业会计制度,首先就应该尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度,实行所有权和经营权分离.因为管理会计工作的开展需要建立现代企业会计制度.因此,结合我国中小企业有着自身的发展特点,以财务会计为基础,提升企业财务管理的层次,建立管理会计体系,把财务管理人员置于管理者地位,努力拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道,规范财务会计信息的提供,使财务会计提供的信息能够直接应用到管理会计中.

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第二,中小企业主更新管理理念,增强管理会计意识.罗伯特·S·卡普兰(Robert·S·Kaplan),安东尼·A·阿特金森(Anthony· A · Atkinson)1999年6月在其合著的《高级管理会计》中文版序中曾写道:“利用管理会计信息改善企业经营并制定战略决策,这对中国企业今后的发展至关重要”.[10]管理会计从其作用来看,实质上是一种管理方法或手段,需要在推广应用的过程中才能发现其优点.提高管理会计在中小企业中的应用水平,中小企业主己经成为一个关键因素.“我国大多数企业管理者和财务的负责人的观念都极其陈旧,在他们看来会计仅仅是事后算账和报账的工作,而对于管理会计则知之甚少,更不要说是得到应用了.” [11]因此,必须加强中小企业主的管理会计应用意识,在企业中设置专门的管理会计部门,招聘专业的管理会计人才,完善中小企业中应用管理会计的制度化、规范化和程序化.

第三,加强会计人员的队伍建设,提升会计人员的综合素质.1999年,著名的管理会计学家,美国圣地亚哥州立大学CheeChow教授曾在上海中国会计学博士生联谊时指出:中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计.目前,“财务人员不用外人”成为我国家族企业的潜规则.我国中小企业很多都是从家族企业转变而来,所以财务会计人员来源主要是中小企业主的亲戚朋友,这使得中小企业会计队伍成员专业素质不强,难以胜任日后管理会计应用的需要.对于中小企业来说,在财务人员的任用上,不能任人唯亲,要培养、引进、选拔高素质的会计专业人才,敢于让家族外的人才在财务管理岗位担任要职,为企业管理会计的应用打好基础.同时,还需要对会计人员有针对性的进行定期培训,主要是知识更新培训、专业技能培训、管理技能培训等,提高财务人员的综合素质.

第四,加强管理会计制度理论研究和实际应用的有效结合,尽量使得管理会计的工作彰显可操作性和实效性.在学习和引进西方管理会计理论的同时,密切结合中国实际,将管理会计制度理论研究和管理会计人员实际操作运用有效结合.在实际运用中,管理会计人员可以运用预测分析制度、决策分析制度、全面预算制度、成本控制制度、责任考核制度等在管理会计实践中合理运用,对我国中小企业中创造出来的行之有效的管理会计经验和方法及时加以总结和推广,更好地增强管理会计的操作性.