股权收购的会计与税务处理差异

摘 要：随着社会主义市场经济的发展与改革开放进程的不断推进,股权收购作为税务处理中的重要组成部分,在提升股权收购的会计与税务处理水平等方面发挥着至关重要地促进作用.本文将从不同企业的股权收购的会计与税务处理差异进行有效性研究.

关 键 词 ：股权收购 会计 税务处理 差异分析

随着时代的发展与社会的进步,股权收购的税务会计与财务会计在初始计量方面的差异性会在一定程度上导致递延税项的出现,这给税务筹划项目的产生提供了一种新型的模式.因此,在新时期加强对股权收购的会计与税务处理的差异研究,有助于促进企业合并或者兼并模式的多元化发展.

1.关于股权收购的概述

所谓股权收购,就是指收购企业运用一定的手段将被收购企业的股权购写过来,从而在最大程度上实现与被收购企业之间的交易.而这种股权收购是税法根据企业合并方式的差异性,将新设合并与吸收合并统一为合并,并将会计方面的控股合并作成股权收购,进而实现收购企业的最大化利益.

2.针对《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》关于股权收购的规定的研究

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中的规定：所谓股权收购是指会计准则中所坚持的控股合并原则,并将股权收购考虑进特殊性与一般性会计与税务处理的两个层次.包括：一是企业在合并或者重组的过程中,获得股权支付的原企业股东,在企业合并或者重组一年之内,不能转让其所获得的股权；二是股权收购具有科学合理的商业经济利益目的,其中不可取的目的是免除、推迟或者减少所应缴纳的税款；三是企业在合并或者重组之后的一年之内不能改变重组后资产原有的实质性的经营管理活动形式；四是收购或者合并企业所购写的股权不能少于被收购企业所有股权的四分之三；五是收购或者合并企业在股权收购业务发生的时候所支付的资金金额不能少于收购交易中支付资金总额的86%.

3.针对股权收购中税务会计与财务会计在初始计量方面的差异研究

一方面,税务会计在初始计量方面的计税基础.企业进行合并或者收购另一家企业所发生的股权收购在一般性税务处理方面,收购一方所取得的股权计税基础是公允价值,而被收购一方要明确自身股权的转让损失或者转让所得.而股权收购在特殊性税务处理方面需要遵守的原则包括：一是非股权支付的金额要在收购交易当期被确认为资产转让损失或者资产转让所得,并适当地调整资产的计税基础；二是企业收购各方的股权支付暂时不明确资产转让损失或者资产转让所得；三是收购企业所获得的被收购企业的股权计税前提,以被收购企业股权的原来计税前提为标准,而被收购企业股东所获得的收购企业的股权计税前提,要以被收购企业股权的原来计税为标准.

另一方面,财务会计在股权收购的初始计量方面的账面价值.《通知》中的规定将企业合并划分为非同一控制模式下与同一控制模式下的企业合并.其中非同一控制模式下的企业合并中,股权购写方要将企业合并的成本作为企业长期股权投资的最初投资资金成本,而在同一控制模式下的企业合并中,被收购企业获得收购企业的股权,要以合并日当天所享有的被合并企业账面所拥有的权益份额作为企业的账面价值.其中企业合并所要花去的成本包括：合并承担或者发生的负债、购写一方支付的资产、为企业合并所产生的直接费用的总和以及企业合并过程中所发行权益性的证券公允价值.

4.针对股权收购的税务会计与财务会计在处理案例方面的研究

股权收购的税务会计与财务会计在处理案例方面所表现出来的差异性包含四项内容：一是同一控制模式下且不存有非股权支付特殊性的税务处理；二是同一控制模式下的一般性税务处理；三是非同一控制模式下的特殊性税务处理；四是同一控制模式下且存有非股权支付特殊性的税务处理.

针对“非同一控制模式下的特殊性税务处理”的案例：海河公司与江城公司之间没有同一控制的关系,江城公司所购写的股权计税前提是300万元,其账面的价值为600（65.6+142×4）万元,其中计税的前提小于账面的价值,因此应纳税额的暂时性的差异是300万元,而其他的因素是不发生变化的.这时的江城公司所购写的股权会计税务处理是6000000元,实收的资本为1420000元,银行存款为652000元,资本的公积金——股本的溢价为4460000炎,其中企业所得税的处理方式是贷：递延所得税负债为788000元,借：资本的公积金为788000元.根据以上内容的研究所得出的结论是：不同的合并支付方式与企业关系,会激发出不同的税务会计与财务会计处理方式,对被合并企业与合并企业的所得税产生具有差异性的影响.

5.结语

随着中国的入世与改革开放的深入,并购交易逐渐成为我国大部分企业进行资本运作的重要手段.《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》的颁布实施,对股权收购的运作模式与流程进行了严格的规定.因此,在新时期加强对股权收购的会计与税务处理的差异研究,是当前摆在人们面前的一项重大而又紧迫任务.