关于中小民营企业运用现代管理会计的

【摘 要 】我国民营企业已经成长为支撑国民经济和社会发展的重要力量, 但面对日益激烈的国内外市场竞争, 民营企业自身特别是财务管理方面的弊端频频暴露出来.财务管理是企业管理的核心, 发现和分析民营企业财务管理存在的问题并寻求妥善的解决办法, 对于民营企业的发展至关重要.

【关 键 词 】民营企业 管理 会计

一、中小民营企业的重要经济地位

据中国企业联合会统计,截至2004年上半年,中国在工商部门注册的中等规模以下企业已超过320万家,个体工商户也已达到2300万家,占全国企业总数的99%以上.中企联常务副理事长孙延祜指出,中国以民营、私营和个体工商户为主的中小企业,已经成为促进中国经济持续快速健康发展的重要力量.

孙延祜近日在此间的一个研讨会上介绍说,目前,中小企业创造的最终产品和怎么写作价值已占到中国国内生产总值55.6%的份额.2003年,中小企业还缴纳了全国46.2%的税收,完成了62.3%的出口总额.中小企业对中国的更大贡献是提供了最多的就业机会,目前,中国有四分之三的城镇就业人口在中小企业工作.统计数字还表明,中小企业在中国各经济主体中最具发展活力.目前,中国有65%的专利技术是由中小企业拥有的,有75%以上的技术创新由中小企业完成,80%的新产品是中小企业开发的.

二、中小企业管理会计应用的现状

就目前状况看,管理会计在我国中小民营企业中的应用其效果还不很令人乐观.其主要问题在于：

（一）财务制度不健全, 会计行为不规范.我国民营企业大多产权单一, 表现为封闭式的个人及其家族控股.这使得民营企业无法建立规范的财务制度.另外, 企业账簿的设置、记账、核算、调账、销账等会计行为随意性较大； 财务考核大多缺乏责任指标, 且不以考核结果为依据确定员工薪酬； 收入分配也多向家族成员倾斜, 从而严重挫伤了员工的工作积极性.

（二）资金管理不严, 财务控制薄弱.有些民营企业资金闲置, 未参加生产周转； 有些民营企业的资金使用缺少计划安排, 过量购写不动产, 无法提供经营急需的资金, 陷入财务困境； 有些民营企业的赊销政策贯彻不力, 导致应收账款不能兑现或形成呆账.

（三）会计信息严重失真, 难以取信于社会, 致使企业的一系列投融资活动受到限制.我国民营企业会计基础工作薄弱、会计资料不完整、会计报告体系不完善、财务人员素质不高,这都影响了政府宏观管理和社会监督的效果, 致使银行及社会公众对民营企业缺乏信任, “惜贷”现象严重, 极大地限制了民营企业的发展.

三、推行现代管理会计制度,完善中小民营企业管理

企业管理怎样才能走出困境,使现代管理会计在我国中小民营企业管理中广泛应用,发挥其作用?笔者认为,结合我国市场经济发展的趋势特征,应认真加以思考.

（一）改变会计职能.现代管理会计是会计职能的变化引起的.其主要职能已由信息支持向管理决策转移,财务部门被赋予决策权,而且对工作结果负有不可推托的责任.相应地,财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴,新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面,以制定正确的战略计划,为内部顾客提供有关他们应该作什么及将会怎样的怎么写作,而不能只反映是什么或过去怎样.

(二)以“目标成本”为起点和核心,深入挖潜增效.

管理会计区别于传统会计,在于管理会计既注重对成本的“数量管理”,也注重对成本发生的前因、后果追踪分析,能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因,从而达到持续降低成本的目标.因此,我们在对企业成本进行目标管理时,首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次,我们对每一生产环节的标准成本制订,应有科学性和可行性.只有经过充分市场调研和技术测试,并且发现执行差异随时修正后,才能作为标准成本,否则,可能使企业员工产生不当的行为.

(三)全方位进行成本控制.

1.充分运用量本利分析法、成本——效益分析法等现代管理会计所用的方法,从动态上来掌握企业生产经营中形成的流动,及时有效地进行成本控制.

（1）本.量.利分析法：将成本、产量、利润这几个方面变动所形成的差量相互联系起来进行分析.其核心部分是确定“盈亏临界点”,从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系.这对帮助企业在经营决策中根据主、客观条件有预见地采用相应措施实现扭亏增盈,有重要意义.

（2）成本——效益分析法：在经营决策中,适应不同的情况形成若干独特的‘成本“概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法.以此为基础,对各种可供选择方案”净效益“（总效益与总成本之差）进行对比分析,以判别各有关方案的经济性.

（3）折现的流量法：将长期投资方案的流出（投资额）及其建成投产后各年能实现的流入,按复利法统一换算为用同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现,然后进行分析对比,以判别有关方案的经济性,使各方案投资效益的分析和评价建立在客观而可比的基础上.

2.认真推行责任会计制度,将企业成本控制与责任部门有效结合起来,从而达到提高经济效益目的.责任会计制度的最大优点,就是将企业日常工作分权管理,使高层管理人员集中精力抓长远,各层管理人员在权限内,放开手脚搞管理,并通过绩效考核,发挥激励作用.主要有以下几种形式：

（1）科学地制订责任目标成本,分解成本指标.产品成本目标的确定,可以根据同行业先进水平确定,也可采取市场法来计算,即“售价—目标利润—税金费用”,并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解.科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性.

（2）建立责任中心.责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后,还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定.

（3）建立责任会计账薄,确定责任主体.为了及时准确反映各责任单位或个别工作效率,在会计账薄及记账凭证上增设责任单位一栏.根据管理会计的要求,企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账.而对“生产成本”、“产品成本”则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账.为了反映和核算材料采购过程中的差异,以及生产费用差异和产品成本差异,应分别设置“材料成本差异”、“生产成本差异”和“产品成本差异”等进行归纳.而对于制造费用和企业管理费用,由于它们也存在差异,相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率差异”明细科目.