制基础的流量表编制

根据《企业会计准则――基本准则》中第一章第九条的规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.”因此,现行企业会计账户记录以权责发为记账基础直接为编制资产负债表和损益表提供资料.而流量表建立在收付实现制的基础之上,无法根据现行账户记录直接填列.在具体编制流量表时,企业可以根据业务量的大小和繁杂程度,采用工作底稿法、T型账户法或直接根据有关科目的记录分析填列.这些方法是在年底对全年所发生的会计事项进行分析的基础上,通过计算、编制调整会计分录进而编制流量表.工作量之繁杂,令人生畏.尽管会计师们最终能够将流量表制作出来,但其中的误差在所难免.因而,笔者设想一套以制为基础编制流量表的处理程序.

一、设计思路

编制流量表,实际上要求按收付基础反映企业在一定时期内收入,支出及收支净额的财务状况.而在实际工作中企业的全部收支活动主要通过、银行存款和其它货币资金三个账户的记录反映出来的(为方便研究,等价物作为例外事项)流量表中要求填列的全部项目,实际上对述三个账户中的记录按照流量表中的分类和项目要求所进行的重新归类和汇总,并按照流量表的项目内容予以列示.又由于,上述三个账户中的记录是以收付款凭证为依据,所以,在按权责发生制基础编制收付款凭证的同时,编制以收付实现制为基础并符合编制流量表要求的调整分录,并据以登记在专门设置的流量账簿体系中,如此,便可以顺理成章地归集编制流量表所需的会计信息,从而达到及时,准确编制流量表之目的.

二、设计方案

(一)设置“流量”账户体系　设置“流量”总账科目.以总括反映企业一定时期内收支及净额情况.在总账科目下,分别设置“经营活动”,“投资活动”和“筹资活动”三个二级明细分类账,账内按照流量表中的项目分设专栏以详细反映流量增、减及净额.账户体系如下所示：

其中,明细项目可根据流量表各项目内容的要求灵活设置,以经营活动产生的流量为例：在经营活动二级账下设,销售商品,提供劳务,增值税销项税额,收到税费返还和其他五个明细项目归集信息.在编制流量表时,将销售商品、提供劳务和增值税销项税额三个明细项目中的数额汇总填列在“销售商品、提供劳务收到的”项目下,将收到税费返还项目中的数额直接填列到“收到的税费返还”项目下,不属于上述明细项目的信息全部归集在其他项目中,填列在“收到其他与经营活动有关的”项目上.

(二)编制两套收付款凭证

在日常账务处理中,对于涉及、银行存款和其它货币资金的收付业务,在收付款凭证中编制原会计分录的同时,按流量表所需信息要求,另编制一套调整分录,并据以登记上述流量账户体系.从而在程序上既保证了原账务处理程序不受影响又满足了流量表编制所需信息的要求,这实际上从按权责发生制原则进行会计核算的账簿系统中再按收付实现制要求分离出反映流量财务信息的会计核算子系统.

[例](1)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票lOOOOO元,增值税已于前期支付.

(2)购入原材料一批,货款150000元,增值税额25500元,款项已付,材料未到.

(3)从银行借入3年期借款500000元,存入银行.

(4)销售一批产品,价款600000元,增值税额102000元,价款已存入银行.

(5)用银行存款交纳增值税120000元.

在收、付款记账凭证中编制原会计分录和调整分录如下：

说明：原会计分录和调整分录填制的收付款凭证以两种颜色相区别即可,电算化操作通过编制软件程序实现.

(三)调整分录的过账与核对根据以调整分录编制的收付款凭证逐笔登记经营活动、投资活动和筹资活动二级明细账,期末编制科目汇总表或收付款凭证汇总表,并据以登记流量总账.期末将流量总账同其所属二级明细账的合计数核对相符.在编制流量表之前将流量总账增减及净额同、银行存款及其他货币资金增减及净额核对相符.

流量表信息流程图如下：

三、评价

(一)实现了流量表编制程序化通过建立流量账簿子系统,使编制流量表的信息具有规范化和程序化的特点,提供的流量信息真实、准确和可信,同时,为实现流量表电算化提供了必要的帮助和参考.

(二)改善了收付凭证功能以收付款凭证为流量信息载体与原程序同步编制调整分录,提供流量表所需会计信息,既保证了流量信息规范、准确,无一遗漏又大大改善了收付款凭证的功能.

(三)提高了流量表信息的及时性本文所设计的程序将年底集中对会计记录进行分析,进而编制调整分录的大量工作均匀地摊到日常会计核算中,一方面可以减轻年终会计工作量,另一方面通过序时和汇总登记,可以随时提供流量信息,以便按期与《收支计划》对比,及时发现问题,及时进行收支控制,使会计工作更有效地发挥对流量控制和运筹的作用.

(四)实现了收付实现制的灵活运用本程序以权责发生制记账基础为依托,从原程序中分离出来按收付实现制记账基础核算的子系统,满足编制流量表所需会计信息,使权责发生制与收付实现制有机结合,相得益彰.