高质量会计准则

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）12-241-01

摘 要 建立一套高质量的会计准则一直是近些年来会计界的热门话题.随着经济的全球化,跨国投资、跨国融资、跨国上市及区域经济合作等的日新月异,由于采用不同会计准则而无法提供可比的财务信息产生的问题已日益突出.因此,制定一套高质量、可理解、便于监督实施的、符合公众利益的全球性会计准则,以帮助世界资本市场的参与者及其他使用者做出经济决策,促进这些准则的使用和严格的运用,实现国际会计准则与各国准则的趋同化就显得尤为重要.

关 键 词 高质量 会计准则

一、高质量会计准则的提出

对于谁先提出高质量会计准则这个概念,大多认为是阿瑟•,李维特（Arthur Levitt）.因为1997年9月,美国证券交易管理委员会（SEC）前主席阿瑟•,利维特在美洲发展银行的一次讨论会上发表了以“高质量会计准则的重要性”为主旨的演讲,在美国会计界引发了强烈的反响.

其实早在1994年12月,我国财政部在上海举行会计准则国际研讨会时,国际会计准则委员会（IASC）主席的白鸟荣一和秘书长戴维•,凯恩斯就在联合发言中提出：“IASC的长期目标是建立一套可用于世界各国企业发布财务报表的高质量的通用会计准则”.

二、提出的背景

1973年6月,来自澳大利亚、加拿大、法国、英国、美国等16个国家的职业会计师团体,在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）,其目标是制订、发布国际会计准则,促进各国会计实务的协调一致.但是,1988年之前发布的国际会计准则（IAS）由于存在过多的备选项目而被认为是可比性较低、质量不高.针对这一情况,1989年1月,IASC在制定国际会计准则概念框架基础上,决心大力削减会计选择,期望通过可比性项目计划的实施,提高会计准则质量,从而提高IAS的可接受度.另外,IASC从1988年开始与证券委员会国际组织（IOSCO）合作,寻求其支持,使国际会计准则能用于约束各上市公司财务报表的编制.1993年,IASC与IOSCO达成了制定一套“核心准则”的协定,由IOSCO评估后予以推荐,希望可以扩大IAS的世界影响.1994年,IASC主席的白鸟荣一和秘书长戴维•,凯恩斯在上海会计准则国际研讨会上首次提出建立一套高质量的会计准则,其实就是在向外界宣告IASC正在对国际会计准则进行修改和重编,为“核心准则”的推出制造舆论.

针对IASC与IOSCO达成的这项协定,质疑最大的就是美国.当时美国的证券市场上同时流行两套会计准则,一套是美国国内上市公司所适用的、较繁琐的美国“公认会计原则”,一套是跨国上市公司所适用的、较简单的国际会计准则.一旦核心准则得到IOSCO的批准,作为IOSCO重要组成部分的美国证券交易委员会就没有充分的理由来限制核心准则在美国的应用,到时美国国内的上市公司一定会游说证券交易委员会放松管制.如果这种推测成为现实,就会对美国的公认会计原则的权威性产生极大地挑战,这是美国所不甘心的.因此,在核心准则最终被IOSCO批准之前,采取一些有效的手段加以限制乃至阻止其通过,是美国证券交易委员会所要采取的上佳策略.

在这样一个大背景下,美国证券交易委员会对接受核心准则,一直采取低调处理,但又反复强调,核心准则能否在美国应用,取决于这些准则的质量.此后,美国证券交易委员会、财务会计准则委员会以及财政部等相关部门的官员在多个场合都提到美国所要求的会计准则必须是高质量的.其中最著名的就是上文提到的美国证券交易委员会主席阿瑟•,李维特在1997年9月所做的那次演讲.李维特的演讲发表后,美国国内的会计团体纷纷对高质量会计准则的含义、特征等展开多角度的探讨,尤其是2001年后,美国发生了一系列财务欺诈案件,不但使安然、世通等国际大公司纷纷破产倒闭,还导致闻名世界的五大国际会计师事务所之一的安达信垮台,人们更加重视对高质量会计准则的研究.

三、对我国的启示

新会计准则的出台为提高会计信息质量迈出了可喜的一步,但我国企业会计准则离“高质量”仍存差距,当务之急,准则制定者、监管层、学术界和实务界要致力于进一步完善会计准则的研究,提高会计信息的质量,共同朝高质量会计准则的方向努力.

1．把握世界会计准则变革的动向

加强会计监管、防范会计风险已成为经济发展中的突出问题.在这种情况下,高质量的会计准则就显得十分重要.IASB的诞生,使世界各国会计准则制定机构朝着统一会计准则的方向努力.IASB倡议并正在制定的项目,也是我国现实经济生活中需要迫切解决的课题,例如企业合并准则、保险会计等.因此,正确把握国际会计准则发展动向,明确每个会计准则的变迁、制定或改革动因,了解和掌握具体操作方法,为我所用,是十分重要的.

2．加快对支撑会计准则的概念框架的研究

国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照,以起到指导作用.但我国目前还没有这样一个概念框架.对于采用成文法体系的我国而言,尤其需要采用一套系统、一致的方法去发展会计准则.因此,有必要对资产、负债、所有者权益、收入、费用等有关会计要素和其他一些会计概念进行科学界定.

3．重视财务报表提供者视角的变化

欧美各国在制定会计准则时,非常强调为投资者提供正确决策的信息.IASB制定会计准则的基本理念是从维持投资者的立场出发,从而制定出符合会计理论的会计准则,而不是一味地迁就实务.我国有必要探讨“财务报表是为谁提供的”这样的基本理念问题,突出投资人的信息需求.

4．正确处理会计准则的本国特色与国际化的关系

在不同社会和经济体制下,采用与全球标准有差异的、反映我国特殊经济环境的会计准则,在一定条件下是符合客观要求的.但这种特色不能无限放大,其范围要受到必要的限制.从长远来看,我国应该积极参与会计的国际协调,融入世界经济发展的潮流.