我国行为会计理与应用

【摘 要 】在我国,行为会计研究并不普遍和典型.起步较晚,处于初级阶段.随着社会理论进入会计研究领域,会计被视为是社会建构的,而且是并非独立于组织、社会和政治行为的主体.行为会计的研究应用具有复杂性,且面临着许多问题和制约.通过研究我国的应用实例提出了措施,以期对行为会计研究的拓展、深化有所启示.

【关 键 词 】行为会计经济社会效益

一、行为会计理论研究

我国对于行为会计的定义混乱,在许多行为会计论文中常见会计行为和行为会计概念混淆、甚至误用的现象.我们要进一步深入研究行为会计,就必须对行为会计的基本内涵、理论基础,以及其研究内容有正确的理解和认识.

(一)行为会计的理论基础

行为会计学说的逻辑体系是十分严谨、科学的.

1.理性经济人检测设,经济人的行为体现为追求自己偏好最大化,行为会计重在研究人类行为作用过程中的限制条件,并努力协调和优化人类的理性经济行为.

2.交易成本理论,在交易行为中,任何经济信息的取得、使用都要付出一定的代价,所以行为会计不能不考虑交易成本,成本效益原则是对会计行为和其他行为的经济约束.

3.行为规则约束检测设,制订规则能保证会计系统中行为的规范性和可预策性,在规则的约束下能够保证会计行为和会计秩序规范而有序的运行.

4.受托责任理论,资源的受托方接受委托管理委托方所交付的资源,受托方因此承担了合理、有效地管理与运用受托资源,使其尽可能保值、增值的责任.

(二)行为会计的基本涵义

行为会计指的是行为科学与会计结合的产物：它是关于会计与人类行为相联系的、以人为本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的边缘学科.它超出了传统会计关于收集、确认、计量和报告财务信息的常规做法.它研究和处理的是会计与相关行为的关系,并与设计、构建和应用会计制度密切相关.行为会计着重于处理会计与社会环境的相互关系,并将反映这些关系的事项加以确认、计量并报告给有关方面.因而行为会计是会计信息对传统财务报告的一种必要补充.

(三)行为会计的主要内容

1．行为会计的一般内容.行为会计的一般内容主要包括：行为反映会计、行为预测会计、行为决策会计和行为控制会计.其中行为反映会计是指对行为进行计量、记录和表达、报告的一种行为会计.

2．政府行为会计的内容.政府行为会计的内容主要包括生产行为会计、交换行为会计、分配行为会计和消费行为会计四个方面.对生产行为会计来说,生产行为是国民经济的基本行为.交换行为会计是指人们生产出来的产品必须进行交换.交换行为也是人们的一种主要的经济行为.分配行为会计就是通过对人们需求的综合平衡,合理地控制国民收入的分配行为的一种行为会计.消费行为会计的主要任务是如何控制和引导消费行为.

3.企业行为会计的内容.企业行为会计的内容主要包括采购行为会计、存货行为会计、营销行为会计、投资行为会计等方面.

二、行为会计的社会实践价值

(一)行为会计社会实践价值对个人的意义

“人际关系” 理论认为提高生产效率的主要途径就是提高人的满足感.因而,在进行会计理论研究和会计制度设计时,应从社会角度对待员工.通过加强对职工群众的精神鼓励和感情投资,能够充分发挥和尊重职工的聪明才智,提高员工的积极性和集体荣誉感,可以保证职工个人目标以及企业总目标的完成.

(二)行为会计社会实践价值对企业的意义

行为会计要求对与财务信息有重要关系的非财务行为或事项进行必要的计量、报告和说明,将计量技术运用到会计行为过程中,对行为过程进行量化,有助于开展规范化管理.还要求提供与企业决策相关的财务信息,从而达到全面、清晰地反映企业经营活动的全貌,促进企业内部结构的重组与优化的目的.

(三)行为会计社会实践价值对国家的意义

1.行为会计对社会效益与企业经济行为的协调作用.企业的各种经济行为,如管理行为、决策行为、会计行为不可避免地会对社会效益产生影响.为了创造一个安定团结的社会经济环境,促进社会的繁荣和发展,衡量企业经济行为对社会效益的影响程度,协调社会效益与企业经济行为之间的厉害关系是极其必要的.

2.行为会计有助于监控的有效性.行为会计在社会的政治经济领域中,能够及时地揭示和监控,配置经济资源和社会财富,合理界定各利益主体的行为规范,避免腐败行为和黑幕交易,维护正常的社会经济秩序.

三、行为会计在我国发展的现状及问题

行为会计研究十分重要,但是我国目前还比较薄弱,处于拓荒阶段.据我国学者统计,截止2006年5月,“中国知识资源总库中国期刊全文数据库”中关于行为会计研究文章仅有22章.并且对于解决这一问题的研究较少,没有提出建设性的建议或措施.所以我们应当正视行为会计研究还存在许多问题和困难,应进一步完善行为会计研究.

(一)行为会计理论研究的缺陷和不足

从理论内容上看,我国行为会计的研究尚处于初级阶段,理论和应用都没有得到深层次的研究与发展,研究结果也尚未得到理论界认可,不具有普遍指导意义；我国学者对于行为会计是否属于一支独立的会计学科存在很大的不一致性.

(二)行为会计应用的缺陷和不足

我国在行为会计的实用操作方面几乎为空,如行为会计的确认、计量、报告等方面.如煤炭业较早应用了行为会计理论,正在全面推行“三条线”管理和核算办法.但对于目前来说,这仅仅只是一种框架,没有得到实施.另外,应用实践范围较小,很多行业很少把行为会计理论应用于实践,因此应当进一步拓展这一当今世界会计中最有希望的会计发展新领域.

(三)行为会计学发展的制约因素

我国行为会计研究起步较晚,主要受三个方面因素的影响：一是长期以来不接纳西方会计理论,不能与西方会计接轨；二是客观经济环境和社会环境的影响,十一届三中全会以后,随着改革开放才迎来了会计改革开放的春天；三是对会计本质认识上的演进,当传统的“会计工具论”被“会计管理活动论”逐渐取代后,对于行为会计的研究才开始构成会计理论研究的一个内容.

四、发展行为会计的主要措施

(一)建立健全完善的长期投资内控制度

对于大型集团、股份制公司,应设立专门机构,由专业人员制定投资决策审核办法,负责审核长期投资预算,监督长期投资计划的实施,并针对长期投资决策中的各个阶段进行评审,提高长期投资管理决策的可行性和可靠性.

(二)建立健全投资决策风险制约机制

投资决策风险制约机制的建立,可明确投资责任,规范企业的长期投资行为.在完善的长期投资内控制度下,为了避免在企业权利外化的情况下,由于投资失败而带来的责任不清等问题的出现,建立健全投资决策风险制约机制是极其必要的.

(三)集中精力改善微观经济环境

宏观经济环境对于企业发展十分重要,但是企业发展不能只是依赖于宏观环境.我们应立足于企业自身,集中精力改善微观经济环境.