基于会计核算与税收政策差异的

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-02

摘 要 在实际工作当中,很多经济业务体现出繁琐的税收和会计差异的转化操作,很难进行调整纳税,让大部分纳税人员不能对两者差异做出正确理解和准确调整,在税收过程中产生错误.

关 键 词 税收政策 会计核算

一、、引言

会计核算是单位或企业的会计工作人根据相关准则和制度规定执行确认、计算、记录以及披露的行为,为经营者以及投资者提供最真实有效的会计数据.税收政策是指法律中规定的征税准则和确定纳税人员义务的方法.因为会计核算准则和现有税法自身有很大的差距,并且税收政策和会计核算两者出发点、作用人群、内容和实行原则有较大区别,所以不可避免的产生一些差异.恰恰此类差异会提高征税纳税两者会计核算与税收的难度,对税收成本与企业成本都有不同程度的加重.本篇文章对会计政策和税收政策之间差异形成原因、表现形式等作出简要分析.

二、会计核算和税收政策两者差异形成的原因

在我们国家加入世界贸易组织之后,随着市场经济改革的不断深入,我国整个的经济体系从单一个体逐渐向个体独资、私营、国营、国营控股、股份有限公司、中外合资等多方面综合发展.新会计制度和准则也基本与国际趋同.为了防止综合的经济组织在税收方面有些许漏洞,阻止侵蚀税基的事情发生,在税务部门颁布了大量的所得税、增值税以及消费税等相关规则文件之后,导致会计核算和税收政策的差异日趋增加.会计政策和税收政策之间纯在差异的原因非常多而且复杂.但是产生的主要原因大致分为以下几个方面.

1．会计准则类型核算和现有税法自身有很大的差距

我国税法和会计的规定对企业会计核算有很大的影响,在国际上的企业财务核算分为两大类：一种是税法类型的会计核算,另一种是会计准则类型核算.前者是依照固定法规对会计要素采取确认、计算、报告等措施,表示会计的要求和税法的要求处在同一水平线,两者之间的计算结果没有不同,此类型会计核算方式广泛运用在法国、德国等地区.而后者的核算方式是根据民间职业会计团队制定的准则,表示会计的要求和税法的要求相互不协调,两者的核算结果完全不相同.此类核算方式广泛使用在英国、美国以及澳大利亚等地区.我们国家正在实行的会计核算方式属于第二种,税法准则和会计准则自身表现出很大差异,于是,在2001年5月1日在我国颁布的新政策《中华人民共和国税收征收管理法》中第二十条第二款明文规定：“纳税人员、扣缴义务人员的财务、会计准则或财务、会计处理方式与国务院、国务财政、税收主管部门相应的税收规定相违背,根据国务院、国务院财政、税收主管部门相关规定计算纳税款、代扣代缴和代收代缴税款.”

2．税收政策和会计核算两者出发点不一样

会计核算所产生的会计信息要保证真实可靠,而税收政策在国家税收收益方面要给予足够保证,两者的作用出发点不一样,导致差异的产生.即使税收政策和会计核算在计算收入上都遵守相同的配比原则,也不代表两者之间没有差异.

会计制度是以企业准确的经营成果以及财务情况的角度出发的,确定收入和成本之间的关系,也包括对象与时间的搭配比率.税法是以保护税基、公平税负为目的对相关的成本、开销和损失等进行规定的一种方式.会计强调的是收入为重,而税法与会计不同,其否认会计的重要性,不管业务的重要性,也不管业务金额多少,只要是与应税收入有关,都要根据相关的税法规定进行计算应税所得.

在通常情况下会计核算所要考虑的是相应收入应该承担的隐藏责任,这样可以保证更加准确的反映出某个实体可以长时间盈利的能力.而税法完全没有涉及隐藏负债的可能性研究,如果纳税人员对盈利或者隐藏盈利有掌控权利的时候,税法就可以确认纳税人员的所得收入.

3．两者的作用人群和内容存在差异

经济领域中有两个不同的分支,即会计政策和税收政策,两者所遵循的原则相差甚远,其面对的人群以及规范的内容都不相同,规范其内部的会计计算是制定会计政策的原因所在,为了满足全面了解企业财务情况和经营成果等需求,就应该提供可以真实、完整、全面的会计信息.但是制定出税收政策的原因在于管理国际税收部门的税收行为以及纳税人员的纳税行为,对国家和纳税人员之间的资金分配给予解决办法,我国此类政策在实现手段上具有强制性和无偿性.两者之间的差异还存在于会计核算和税收政策在其面对的下属人群以及个别内容上不会完全一样.

4．两者之间实行的政策原则各不相同

政策企业会计制度中明文规定了是十三条基本核算准则,其内容中含有以下几种：① 信息质量的一般原则；② 确定和计算的一般原则；③ 起到修正功能的一般原则.税法的内容则包括权责发生制度、配比、相关联性、确定性以及合理性等.会计核算的基本原则和税收政策基本原则相迥异,一定会导致会计核算和税收政策两者差异的存在.

三、会计核算和税收政策两者之间差异的表现形式

会计核算和税收政策两者之间差异最根本表现在收入、成本计费以及确定利润等方面,这些方面最终都会表现在会计利润和应纳税所得金额之间的迥异.在税务处理方面就表示在权责发生制度下表现在确定收入差异、谨慎性规则之下确定支出差异、确定弥补以前年度亏损差异以及在债务重组之下会计准则和税法的差异等方面.

1．确定权责发生制度下的收入出现差异

企业所得可以有二种方式进行计算：第一种是权责发生制度；第二种是收付实现制度.会计准则中会计核算的基础更加偏向于权责发生制度,这样可以使每个所核算对象的盈利情况正确全面的放映出来.在企业中多为信用销售或者应收销贷款的情况下,据此要求,在企业财务会计的收入计算之中应该存在较多应该收取的账款,但是因为销售目标已经达成,按照权责发生制度相关规定,纳税义务已经生效,但是还没有收回用来上缴税款的资金,也没有实际缴纳税款的能力.

2．确定成本花费在谨慎性原则下的不同点

财务会计在实行权责发生制度原则的过程中,也一定要遵守谨慎性原则.谨慎性的原则是在会计核算之中,禁止盲目的进行确定利益工作,对有可能发生的损失和开销以合理的态度进行确定.然而,这种可能发生代表一种预见性,含有部分主观因素,由此成为国家和企业在利益上争执的开始.会计准则反映出了谨慎性原则的含义,规定了企业可以进行存货跌价准备、固定资产的减值准备、无形资产的减值准备、长时间投资的减值准备、委托借款减值准备、正在建设的工程减值准备等措施.对于资产中的存货、投资、固定资产以及无形资产,税法规定可以采取历史成本法,即根据历史成本原则确定纳税人员的存货、投资、固定资产、无形资产等,不管投资是增值或者减值都不对账面价值进行调整.若在此期间发生降价损失,一定要推迟到投资转让的时候才能进行确认.长时间以来,因为使用谨慎性准则会使企业的利润有所下降,按照此种方式确定的收入分配会使财政收入降低,税法在减掉项目确认周期、坏账提取比例和与真实反映生产经营相关联的成本花费支出等方面持有不赞同的态度.

总而言之,财务会计制度和税收政策两方面的共同制约,对企业会计核算产生了不利影响.因为会计制度和税收政策各个方面等多因素限制,导致企业会计核算和税收政策之间不可避免的产生差异,这也给会计核算以及税收带来了很多繁琐的问题.相信对会计制度改革的不断加强,建立一个协调会计核算和税收政策的相关部门,对纳税行为进行严格规范,并根据实际情况对征纳双方人员的素质进行有效提高,这样可以大幅度降低两者的差异,而且能优化会计核算内部和外部的环境,预防会计政策和税收政策两者差异所带来的严重后果.