信息化背景下新会计准则与XBRL的作用

摘 要 ：本文认为,XBRL作为一种在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术,由于其所具有的标准化、与信息系统平台无关等特性,有望通过改变互联网环境下财务报告编制、存储、传递、应用的方式和技术手段,改革传统的财务报告模式,从而成为一种支持会计国际化和财务报告全球化的新的应用模式.新会计准则的实施将加速我国企业的国际化进程,也为XBRL在企业财务报告中的应用提供了一个契机.

关 键 词 ：会计准则　国际趋同　信息质量　可扩展财务报告语言　作用

作为支持会计国际化和财务报告全球化的一种新的信息标准和技术――可扩展财务报告语言(eXtensible Business ReportingLanguage,XBRK),在信息化飞速发展的时代却还没有引起我国企业和会计人员的关注.本文试图从新会计准则实施的目标：国际趋同、提高会计信息质量这两个方面讨论XBRL的作用,以便人们能充分认识到,除了会计、财务管理的理论和方法要满足经济全球化的发展需求,增加应对国际游戏规则变化的新内容,把握好经济发展对会计的需求以及会计信息处理技术对会计的推进作用.

一、会计国际趋同：新会计准则实施的意义与XBRL的作用

(一)新会计准则实施的意义20世纪90年代以后,世界经济全球化的趋势明显加快,国际贸易、国际投融资以及跨国公司均呈现良好的发展态势,跨国兼并活动日益频繁,国际资本流动也日渐迅速,各国经济比以往任何时候都更加紧密的联系在一起.在此背景下,国与国之间会计准则的差异使各国间的会计信息不具备可比性,妨碍了国际投资的发展和资本市场的国际化,妨碍了国际贸易各方对成本的衡量,不利于贸易纠纷的解决,已明显成为国际资源有效配置的障碍.会计准则的差异还不利于跨国公司内部报表折算和合并处理费用等信息处理.为适应经济全球化的发展,人们需要会计准则国际趋同并充分发挥会计“国际通用商业语言”的功能.我国在总结会计改革经验的基础上,顺应市场经济发展对会计的新要求,借鉴“国际财务报告准则”,于2006年发布了新的会计准则.新会计准则体系最显具的特征是立足国情、国际趋同.新会计准则与“国际财务报告准则”不仅整体架构保持了一致,实现了内涵和实质上的统一,而且大多数项目都做到了相互对应,得到了国际会计准则理事会的认可.新会计准则明确提出会计信息质量要求,更注重公允价值的运用,在存货管理办法、资产减值准备计提、债务重组方法、企业合并会计处理方法、合并报表基本理论和金融工具准则等方面进行了改革,实现了与国际惯例的趋同.

(二)XBRL在会计国际趋同中的影响与作用从财务信息分类规范的角度促进各国会计准则国际趋同.会计准则作为会计信息生产与提供的规范,主要体现在制定会计确认、计量和报告的原则和规范上,也构成各国会计政策的主要内容.国际趋同的目标是解决各国会计信息生产与提供规范的一致性,与“国际财务报告准则”趋同.从会计信息生产和提供的角度看,会计确认、计量和报告规范解决了如何提取生产会计信息的“原材料”和加工的规则和方法,以及会计信息产品的组成、内容、结构和质量标准.XBRI.是目前国际上用于编制企业财务报告的一种计算机语言.XBRL也是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术.XBRL的标准体系包括两部分内容：技术规范(Specification)和分类标准(Taxonomy).前者是XBRL的核心,它规定了XBRL的理念和原则；后者是技术规范在各国财务报告的具体应用,必须基于特定版本的技术规范制定,这样保证了各国财务报告的技术手段的一致性.对于分类标准的制定,主要是对财务报告披露的信息按一定的规范要求进行整理、分级和分解,直到信息分解成为可以独立传达一种含义的信息单位,并对其赋予一个惟一“标签”,按照一定的规范进行描述.也就是说,分类标准更加规范了财务报告披露的可操作性.目前XBRL国际组织和发达国家都出台了一些分类标准,如美国颁布的“GAAP工商业分类标准”；国际会计准则委员会基金会颁布的“基本财务报表分类标准”等.财务报告分类标准的制定过程就是各国会计标准化过程,会计准则的差异会造成财务信息分类的差异,将影响XBRL财务报告的应用效果.因此,XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性,从而推进会计准则的国际趋同.

从XBRL底层分类标准应用的角度将创新会计准则趋同的应用模式.会计准则作为具有经济后果的制度,这早已由西方实证会计所证明.不同的会计准则和会计程序导致各个主体不同的利益分配格局.因此,各个利益团体会试图干预会计准则的制定,会计准则在某种意义上讲,代表的是各利益集团博弈的结果.各个国家的国情不同,各利益集团的力量对比也不同,制定的会计准则也不可能完全相同.会计准则不仅调整一个国家范围内的不同主体间的利益,而且也会引起不同国家间利益的重新分配,主要表现在国际资本流动、税收利益、进出口贸易、国家经济增长等方面.会计准则国际化的实质也就是国家与国家之间利益的再分配,因而这又会引发各个国家之间的博弈.而且任何制度的变革都是有成本的,会计准则的国际化也不例外.出于减少变革成本的目的,每个国家都会倾向于维护自身的会计准则.此外,各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质方面都存在着不同程度的差异,各国会计准则的制定应结合本国国情.由此可见,各国会计准则只能是“趋同”,而不可能做到完全“等同”.因此,同一财务报告在不同会计准则间的转换,仍然是跨国经营和国际投融资时必须面对的问题.

XBRL分类标准从应用角度来看可分为两个层次,一是财务报告层面的分类标准,另一个是总分类账和经济交易或事项层面的分类标准,本文称后者为底层分类标准,如XBRL国际组织公布的“总账一日记账”分类标准框架.财务报告层面的分类标准是指针对企业已经生产出来的财务报告制定“标签”,而XBRL底层分类标准是指对企业发生的具体的经济交易或事项制定“标签”.当企业经济交易或事项发生时,存储这种带标签的经济交易或事项的“元数据”；然后根据各国会计准则的要求,输入实施一定会计政策和会计程序作用下的逻辑关系,对企业发生的经济交易或事项的“元数据”按不同的会计准则的要求进行分类、组合、汇总、抵减等会计处理,自动产生以不同文字表示的基于不同会计准则的财务报告.也就是说,XBRL底层分类标准的应用,将解决生产财务信息最初始业务数据的标准化问题,企业仅需按XBRL格式储存交易活动的“元数据”作为不同会计准则下财务报告的基础数据源,通过基于XBRL的软件系统按照各国会计准则的规范自动生成不同会计准则的财务报告.这种对同一数据源按不同会计准则进行多种财务报告的模式创新了财务信息的利用模式,有利于解决会计准则只能“趋同”而不能“等同”的矛盾,有利于各国投资者对全球投资的决策,有利于推动资本在国际间的流动.

二、提高会计信息质量：新准则实施的意义与XBRL的作用

(一)新准则实施的意义高质量的会计信息评价标准与会计准则制定的目标相关.资本市场发达国家的会计准则制定目标突出“决策有用观”.我国新会计准则的基本准则指明财务会计报告的目标是“反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”,即“受托责任”在前,“提供经济决策支持”在后.它反映了我国资本市场尚不健全,现代企业制度正在建立的国情,同时也体现了我国努力实现对会计信息质量的评价标准与国际趋同.基本准则中明确规定了对会计信息质量的要求,将真实可靠内容完整、决策相关、便于理解和使用、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等方面作为会计信息质量评价标准.新会计准则在继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易等各项会计准则中引入了公允价值计量,改变了原来单一的计量属性,使会计计量基础更科学、合理,产生的会计信息相关性更强.同时新准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反应,在与金融工具有关的会计准则中对衍生金融工具在确认、计量和列报上予以完善和突破,将衍生金融工具表外业务表内化,有利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,利于预测企业未来的流量.完善的会计准则是提高会计信息质量的前提条件,严格执行新准则才是进一步提高会计信息质量的保证,从而更好的满足各利益相关者对会计信息的需求.新会计准则还统一了各行业财务报表的编报要求,对财务报表格式、内容以及附注披露要求等作了详细规范,同时还对会计科目重新进行统一设置,并重新进行了分类和编码.这些对信息结构的标准和统一,便于利用IT技术进行会计信息处理.

(二)XBRL在提高会计信息质量中的影响和作用其在提高会计信息质量中的影响和作用主要体现在：

(1)提高会计信息的相关性、可靠性、及时性.相关性和可靠性是最重要的会计信息质量特征.相关性要求提供的会计信息与企业经营管理目标相关,与信息使用者的决策相关.相关性包括可比性、一致性和重要性.可靠性要求会计信息必须真实客观地反映企业财务状况和经营成果,同时这些信息应该是可验证的.可靠性的核心是真实性,包括历史、现时和未来的真实.及时性要求会汁确认、计量和报告不得提前或延后.新会计准则从制度层面规范了会计信息质量标准,采用的仍然是传统的财务报告模式.这种报告模式向信息使用者提供高度综合的通用性的财务信息,忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差别；对企业经营活动缺少非货币信息描述,且不可避免地造成许多会计数据在分类、加工、汇总的过程中丢失部分其本身的含义,增加了信息使用者甄别信息的难度；传统财务报告模式采用在指定时间和指定位置的报告方式,难以满足信息经济时代信息使用者对信息时效性的要求.XBRL提供了互联网环境下一种新的财务报告方式,它是以可扩展标记语言(eXtensibleMaupLanguage,XML)为技术基础.由于XML是一种“无标记语言”,可以做到将财务报告的内容与报告格式分开,并允许使用者按需求自行定义相应的数据标记(标签).XBRL的技术框架包括XBRL技术规范(specification)、XBRL分类标准(Laxonomy)、XBRL实例文档(Instance)、XBRL样式单(stylesheets).XBRL财务报告分类标准是附在财务报告每个信息元素上的不同标签的总称,用来定义实例文档中的数据元素及这些元素之间的关系,其主要目的是提供了一个可以让不同行业、不同企业的财务信息以相同的方式来呈现的标准.实例文档是数据元素的集合,相当于企业财务报告的原始码.XBRL样式单主要用于定义财务报告的显示格式,同一个财务报告的XBRL实例文档可以通过使用不同的样式单来实现输出多种样式的报告.XBRL的技术原理在财务报告层面的应用,实质上是将一种非结构化的财务报告的信息文本(如WORD或PDF格式),按标准的财务信息含义进行结构化分类,使之成为带标签的标准化的财务报告的“信息材料”的过程.也就是将企业电子化的非结构化的财务报告文本转换成带有标记的结构化的“信息材料”的XBRL实例文档,便于互联网环境下的结构化文本检索技术、信息分析等信息技术进一步处理.因此,采用XBRL格式的财务报告方便了信息使用者采集决策所需的“信息材料”而不必从冗长的厚厚的财务报告文本中找寻信息；再者,这些“信息材料”都是带有统一标签的标准化格式,可以充分利用计算机软件技术对其进行横向和纵向的比较,以及一致性比较；还可以用不同的样式单输出决策有用的会计信息,这些都极大地提高了会计信息的决策相关性.由于采用XBRL披露技术要求企业将财务报告所遵循的会计准则、执行的会计政策等规范进行说明(如采用历史成本还是公允价值等),并将其形成概念清晰具有约束力的说明文件存储在企业的信息平台上,使其处于可检查的状态,这样增加了“信息材料”的可理解性,同时也方便了信息使用者对企业财务报告的全面了解,从而提高了会计‘信息的可靠性.另外,XBRL格式的财务报告可以在公司的网站上实时披露,也可以在指定的网站上实时发布,这样可以充分发挥互联网和计算机信息处理技术的优势,提高会计信息的及时性.

(2)财务信息资源的开发和利用,从而提高会计信息的应用价值.对财务信息资源的开发和利用是指对财务报告中的财务信息进行分解、汇集、再加工,从而产生新的、更有价值的经济信息过程.如从事证券投资咨询业务的机构或财务分析师要对某个行业的财务报告进行比较分析,提供股票投资分析建议；银行信贷部门要对某个企业的财务状况和经营业绩进行纵向分析,以便作出贷款决策；国家有关机构对源于各基层经济单位的会计信息进行归集、整理和汇总分析,作为宏观经济管理和调控的依据.在会计研究、会计教育等方面,也有各种形式的对财务信息的再利用需求(如会计实证研究).计算机网络和信息技术的迅猛发展为财务信息资源的开发利用提供了支撑手段.而现行在网上用PDF、WORD或HTML格式公布的财务报告,只不过是纸质财务报告的电子化,只能借助阅读软件阅读.如果要收集相关企业或某企业历年的财务报告数据进行分析,则要重新输入,数据采集的成本和风险较大,已经远不能满足网络技术潜在的应用能力的发展.XBRL将从根本上改变企业编制和报告财务信息的方式,它为企业在互联网上编制、存储、发布财务报告和其他信息提供了一种标准和规范的技术体系,解决了财务信息披露与财务数据采集一体化以及跨平台使用的根本问题,方便全球各地的信息使用者通过互联网快速检索、按需自动采集和分析企业财务信息.如我国上海证券交易所和深圳证券交易所,将企业提交的通用财务报告的电子版,通过XBRL格式转换器进行转换,将企业的财务报告内容转换成带有统一标签的标准的结构化的XBRL格式的实例文档存储.信息使用者可以通过互联网在其网站上采集分析所需的财务报告的数据直接进入应用软件进行分析处理,并利用相关工具软件生成各种格式的报表,以辅助作出最佳决策,进一步提高了会计信息的应用价值. (3)改善企业内部管理信息系统平台,及时利用管理会计信息提高管理绩效.XBRL能够加强企业内部管理信息系统之间的沟通和跨平台数据重复利用,方便内部管理会计报表的编报和提高管理会计信息的综合利用水平.当前对于大型企业,尤其是集团企业来讲,网络化的管理信息系统是企业进行经营管理赖以运作的平台.而这些大型企业或者集团企业的信息系统是逐步建立和完善的,通常存在不同的分公司或子公司及不同部门间信息系统的应用平台不同,尤其是从事不同行业的生产和经营的集团企业,内部异构型的数据库和不同的管理信息系统,造成企业内部信息系统之间的数据交换和数据共享的障碍,不能满足企业高层管理者的信息需求.XBRL的平台无关性的技术原理,能为不同信息系统之间的数据交流提供低成本、高品质的解决方案.可以给原有信息系统设计以XBRL为基础的统一格式与功能的输入输出转换接口,就可以使得企业内部存在不同的信息系统间生成的信息进行合并、汇总等处理,满足企业集团对内部管理信息的综合应用需求,从而提高内部控制的质量.XBRL的底层分类标准的应用,还使其具有“下钻”功能,即公司管理层在阅读管理会计报告时可以随时查阅相关明细信息,而不再只是面对单调的汇总数字,显然这极有助于提高管理者对报表数据的理解,帮助其作出有效的管理决策.

三、结束语

XBRL作为互联网环境下财务报告的一种国际标准和技术,有望通过改变互联网环境下财务报告编制、存储、传递、应用的方式和技术手段,改革传统的财务报告模式,从而提高会计信息的质量.企业作为XBRL财务报告信息供应链上的节点,从信息使用者角度,需要分析企业上游的供应商、下游的客户,以及行业中其他企业或竞争对手企业的财务报告；从信息提供者角度,企业在互联网上及时发布XBRL格式的财务报告,将被全球各地的投资者、客户、供应商等相关者所关注和了解,可以获得更多的发展机会.因此,企业将是XBRL财务报告模式的受益者.XBRL于1998年在美国诞生,已经在世界各地得到了迅猛发展,应用领域涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面.国际上许多大型软件公司与证券交易所、会计师事务所等部门联合正在加紧研发基于XBRL的软件系统.与经济全球化促使会计国际趋同加速一样,新信息技术的推广应用也是迅速的.新会计准则的实施将加速我国企业的国际化进程,也为XBRL在企业财务报告中的应用提供了一个契机.

(编辑　聂慧丽)