新会计准则对电网企业的影响其应略

【摘 要 】本文从实际出发,就新会计准则出台后对电网企业的影响进行探讨,并分为6个部分加以重点讨论,而后又对其如何应对提出了具体的策略,以供借鉴或参考.

【关 键 词 】新会计准则 电网企业 应对策略

2006年,财政部颁布了最新的企业会计准则,大量引入了公允价值计量这一概念,并在具体准则文件中予以体现.自上世纪末电力系统“厂网分离”实施以来,电网企业的会计核算制度一直存在着不够完善的情况,为此电网企业应以新准则的颁布为契机,通过对新准则中某些规定的借鉴引用,来达到完善自身财务制度的目的.

一、新会计准则对电网企业产生的主要影响

(一)盈利水平波动性变大

与旧会计准则相比,新准则最大的亮点就是充分引入了公允价值计量的属性,这主要表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、资产减值测试、融资租赁、债务重组、非货币易等方面.就电网企业而言,公允价值计量模式的引入会对发生有关交易行为且满足公允价值计量条件的电网企业的当期利润产生一定的影响.以非货币易为例,按新准则的规定,在满足商业实质和公允价值能够可靠计量的前提下,应当采用公允价值对该项交易进行反映和计量,其换出资产的公允价值与账面价值的差额应直接计入当期损益而非过去的资本公积科目,这势必会对企业的当期盈利水平产生较大的冲击.

(二)更加注重谨慎性原则

根据新《企业会计准则第8号》的规定：企业所发生的资产减值损失一经确认,在以后会计期间内不得转回.这虽然明显与现行的国际会计准则相悖,但对于有效防控上市公司利用减值转回在不同年度调控利润还是能够起到一定作用的.而实际上,新准则所规定的不得转回范围仅限于固定资产、无形资产以及对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等,对其他诸如金融资产、存货等则不受此限.但就电网企业而言,今后计提资产减值准备时应更加审慎,因此这也不可避免地增加了企业操作的难度.此外,禁止性转回规定的出台也会导致电网企业某些会计政策的变化,应更加注重减值客观证据的提供.

(三)减少了投资差额影响

新旧准则在长期股权投资会计处理中的最大区别在于对“股权投资差额”科目的处理上.旧准则将长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额,计入“股权投资差额”科目,并按一定期限予以平均摊销,同时调整其当期损益.而按照新会计准则的规定,该部分差额将会被一次性计入当期损益,并同时调整长期股权投资的成本.因此就电网企业而言,此举将会使以前年度各企业的股权投资差额被一并冲销,同时期初未分配利润也会一并减少.但就长期而言,各电网企业在以后年度则不需要再对股权投资差额进行摊销,这相当于获得了货币时间价值.

(四)土地增值效益获体现

在新企业会计准则中,对于企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产,包括已出租的房地产、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物,应采用“投资性房产”科目予以单独反映,在会计计量时可选择采取成本模式或公允价值模式；但若存在有活跃市场,且确定公允价值能够可靠计量的条件下,则应采用公允价值计量模式,并将其与原账面价值之间的差额计入当期损益.就目前而言,随着央企退出房地产行业相关规定的出台,国家电网内部仅存鲁能一家经特批获准经营房地产的企业,其他供电企业或许就此将原先储备开发的土地进行转让,从而会使当期利润大大增加,但自此之后趋于平稳.

(五)资本化利息得以增加

相比于旧准则,新准则在借款利息资本化方面也出现了相应的变化,可被资本化利息支出的资产范围不仅包括了原有的固定资产,还包括了经长时间购建或生产才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等.与此同时,新准则也规定可予以资本化的借款范围不再局限于专门借款,若为购建或生产某项符合资本化条件的资产累计支出超出其专门借款时,该超出部分所产生的利息也可予以资本化.从这一点上看,电网企业有很多用于工程建设的非专用借款都符合该项规定,为此可予以资本化,而这一方面会增加工程本身的造价,另一方面又会降低费用化利息支出总额,从而提高了企业的当期盈利水平.

(六)信息披露更加规范化

与旧准则相比,新准则在会计信息披露方面更具规范性,更加强调信息披露的客观性、及时性和有用性,这充分实现了与国际惯例的趋同.而为了更好地实现为报表使用人提供可靠有用会计信息的目标,新准则修改了财务报告的内涵,取消了编制财务情况说明书的要求,增加了所有者权益变动表,扩大了附注披露的范围和内容.由此可见,在这种大趋势下,不仅要求电网企业在执行新准则后要对会计报表列示项目进行说明,而且要对影响财务报告使用者正确理解企业会计信息和投资决策的一些表外信息加以说明,这使得附注中需要进行披露的信息量大大增加,但这也使企业在提高财务管理水平方面具有了内在的动力.

二、新会计准则下电网企业的相关应对策略

(一)组织清查,积极应对变化

在新准则出台后,电网企业要结合自身经营特点,充分分析评估新准则对本企业的财务和经营状况的影响,积极应对新准则所带来的变化,及时修订和完善电网企业会计核算制度,做好财产清查、债权债务确认工作,认真分析各项资产质量,判断资产是否存在减值状况,合理确认减值损失金额,组织做好电网企业对下属单位的数量、管理级次、股权结构等情况的清查工作,规范界定财务决算报表合并范围和级次,加强内部交易以及关联交易的清理,为内部交易与往来抵消以及关联交易信息披露奠定基础,正确理顺年度间财务决算报表编制口径变更和会计核算差错等情况,为下一年度会计工作夯实基础.

(二)评估风险管理、经营策略方面的影响

电网企业要对新准则出台后可能会对其自身风险管理、经营策略等其他方面所造成的影响进行评估.例如,企业合并准则是否会对未来的并购计划产生影响,股份支付是否作为费用计入利润表,是否会对企业的股权激励计划产生影响以及是否需为此重新制定筹资和对冲策略等.在此基础上,电网企业还要根据新准则所带来各种影响的特点,制定新的会计手册,整合新准则体系下的ERP管理系统,并将预算管理、业绩考核、财务报表、投资者报告等都纳入该体系之中,从而实现企业管理体系的明晰化、网络化、信息化.

(三)关注纳税筹划策略的相关变化

电网企业还要对新准则出台后纳税筹划策略的相关变化进行关注.虽然新准则并不一定会对企业的应纳所得额产生较大的影响,但新会计准则与现行税法所存在的差距则会引起越来越多的关注.而随着新企业所得税法、新企业增值税法的进一步出台,电网企业的纳税筹划空间或范围进一步发生变化,这就要求企业从新准则、新税法两方面入手加以考虑,力争在充分规避税收风险的基础上获取更多的纳税时间价值,尽量减少所得税资产的比例.

主要参考文献：

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