增值税纳税人购销业务会计处理身份选择

增值税条例对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为如何选择一般纳税人与小规模纳税人身份提供了空间.本文通过对增值税不同纳税人身份下以及不同情况下的购销业务不同会计处理的比较分析来对增值税纳税人身份作出合理的选择.

一、增值税纳税人购销业务的会计处理

(一)增值税纳税人采购业务的会计处理

[例1]甲公司属于一般纳税人,2010年1月(下同)从一般纳税人处购进原材料,含税购进为234000元,取得专用,列明价款200000元,增值税34000元,专用已通过认证.甲公司开出转账支票支付货款和税款.

借：原材料　200000

应交税费――应交增值税(进项税额)　34000

贷：银行存款　234000

[例2]承上例,若甲公司从小规模纳税人处购进原材料,含税购进为234000元,取得税务机关的专用,列明价款227184.47元,增值税6815.53元,专用已通过认证.甲公司开出转账支票支付货款和税款.

借：原材料　227184.47

应交税费――应交增值税(进项税额)　6815.53

贷：银行存款　234000

[例3]承上例,若甲公司从小规模纳税人处购进原材料,含税购进为234000元,取得普通.甲公司开出转账支票支付货款和税款.

借：原材料　234000

贷：银行存款　234000

[例4]乙公司属于小规模纳税人,从一般纳税人处购进原材料,含税购进为234000元,取得普通.乙公司开出转账支票支付货款和税款.

借：原材料　234000

贷：银行存款　234000

[例5]承上例,若乙公司从小规模纳税人处购进原材料,含税购进为234000元,取得普通.乙公司开出转账支票支付货款和税款.

借：原材料　234000

贷：银行存款　234000

(二)增值税纳税人销售业务的会计处理

[例6]甲公司属于一般纳税人,2010年6月向一般纳税人销售用1月份购写的原材料生产的产品(下同),含税销售为351000元,开出专用,列明价款300000元,增值税51000元.收到转账支票一张.

借：银行存款　351000

贷：主营业务收入　300000

应交税费――应交增值税(销项税额)　51000

[例7]承上例,若甲公司向小规模纳税人销售产品,含税销售为351000元,开出普通.收到转账支票一张.

借：银行存款　351000

贷：主营业务收入　300000

应交税费――应交增值税(销项税额)　51000

[例8]乙公司属于小规模纳税人,向一般纳税人销售产品,含税销售为351000元,通过税务机关专用,列明价款340776.70元,增值税10223.30元.收到转账支票一张.

借：银行存款　351000

贷：主营业务收入　340776.70

应交税费――应交增值税　10223.30

[例9]承上例,若乙公司向一般纳税人销售产品,含税销售为351000元,开具普通.收到转账支票一张.

借：银行存款

351000

贷：主营业务收入　340776.70

应交税费――应交增值税　10223.30

[例10]承上例,若乙公司向小规模纳税人销售产品,含税销售为351000元,开具普通.收到转账支票一张.

借：银行存款　351000

贷：主营业务收入　340776.70

应交税费――应交增值税　10223.30

二、增值税纳税人身份的选择

(一)一般纳税人从一般纳税人处购货由于工资及制造费用等其他成本费用每种情况都一样.简便起见,不予考虑,且城建税税率为7％,教育费附加征收率为3％,企业所得税税率为25％.(下同)运用例1和例6、例7的数据：

净利润等于产品销售额－产品成本－城建税和教育费附加－企业所得税等于(产品销售额－产品成本－城建税和教育费附加)×(1－企业所得税税率)等于[300000－200000－(51000－34000)×(7％+3％)1×(1－25％)等于73725(元)

(二)一般纳税人从通过税务机关专用的小规模纳税人处购货运用例2和例6、例7的数据：

净利润等于[300000-227184.47-(51000-6815.53)×(7％+3％)1×(1－25％)等于51297.81(元)

(三)一般纳税人从开具普通的小规模纳税人处购货运用例3和例6、例7的数据：

净利润等于[300000-234000-51000×(7％+3％)1×(1-25％)等于45675(元)

(四)小规模纳税人从一般纳税人或小规模纳税人处购货运用例4、例5和例8、例9、例10的数据：

净利润等于[340776.70-234000-10223.30×(7％+3％)1×(1－25％)等于79315.78(元)

通过比较可知,在含税购进和含税销售相同的情况下,上述第4种情况即小规模纳税人从一般纳税人或小规模纳税人处购货、销售给一般纳税人或小规模纳税人的情况净利润最大.其次是第1种情况,再次是第2种情况,最差是第3种情况.通过对上述4种情况分析可知纳税人身份具有选择空间,但事实上,供应商和客户的纳税人身份对企业纳税人身份选择存在着制约,主要体现在：(1)若供应商大多数是一般纳税人,则企业为抵扣进项税,一般情况下也应当选择一般纳税人；除非供应商产品较低,企业可选择作为小规模纳税人.若客户大多数是一般纳税人,则企业自身为开具专用,一般情况下也应当选择一般纳税人；除非本企业产品较低,可选择作为小规模纳税人.(2)若客户大多数是小规模纳税人,则企业一般情况下也应当选择小规模纳税人；除非本企业产品较低,企业可选择作为一般纳税人.若供应商大多数是小规模纳税人,则企业一般情况下也应当选择小规模纳税人；除非供应商产品较低,企业可选择作为一般纳税人.

(编辑　袁露芬)