会计人员职业判断力影响提高途径

第一,新准则对会计人员职业判断能力的影响.

一是递延所得税资产的确认需具备较高的职业判断能力.会计人员是会计活动的主体,他们对新会计准则的理解程度将直接关系到财务报表所反映的信息是否符合各项要求.按照新准则的相关规定,对暂时性差异可分为两大类,即应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.可抵扣暂时性差异,实质是本期比企业预计的纳税多了,将来可少交税,有经济利益流入企业,所以本期可确定认为递延所得税资产.在实际工作中,见于会计核算的谨慎性原则,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应当以未来期间可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,该应纳税所得为未来期间企业生产经营活动实现的应纳税所得额,以及因应纳税暂时性差异在末期转回相应增加的应纳税所得,并提供相应的证据.我国现行从业会计人员,普遍存在着学历低、素质低等问题.过去,我国大部分企业采用的是简单的应付税款法,当期不确认递延税款,因此大量会计人员对递延税款的概念非常模糊,新准则引入的递延所得税资产和递延所得税负债的概念,增加了理解难度.在新会计准则中出现了会计人员未知的一些业务,在实际工作中,需要依靠会计人员自己的职业判断来衡量,这对会计人员的专业能力和业务素质提出较高的要求.当有合理的证据表明预期未来的所得税利益将会实现时,才能将递延所得税的资产进行确认.新会计准则一方面加大了账目处理的难度和工作量,另一方面也给财会人员处理账务时更大的空间,这就需要财务人员拥有正确的职业判断能力,而不是滥用会计估计.因此,企业应鼓励会计人员参加新准则培训,提高对新准则的认识和执行能力.同时,为了增强会计人员的业务判断能力,要通过提高会计人员从业资格考试的门槛,加强会计人员的后期教育,逐步培养出一批中高级会计人才,从而提高整个社会会计人员的综合业务水平.当企业有可抵扣暂时性差异时,其所得税会计处理为：借记“所得税费用”,“递延所得税资产”；贷记“应交税费―应交企业所得税”.可以看出,当应交的企业所得税金额一定时,确认的递延所得税资产金额与所得税费用金额呈负相关关系.递延所得税资产确认不合理,就会引起当期所得税费用不合理,即当期账面净利润失真.

二是递延所得税资产的调整需要具备较高的职业判断能力.在新所得税会计准则除了要求应对当期递延所得税资产进行合理确认之外,还对已确认的递延所得税资产的调整也提出了要求.一方面是为了体现谨慎性原则,新准则要求在每一个资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果有证据表明,未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,即预计未来所得税的利益不能实现的,应将不能实现的部分计提减值准备,减记递延所得税资产的账面价值,以反映当前有关递延所得税资产的可实珊隋况,同时确认为本期所得税费用.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额又应当转回.另一方面是资产负债表日如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产.从该项规定可看出,新准则要求递延所得税资产账户余额真实反映其可实现情况,当可实现的金额低于其账面余额时,应计提该项资产的减值准备,即减记递延所得税资产.当可实额增加时,应对以前未确认的递延所得税资产进行补充确认.而递延所得税资产的可实额是随着企业经营形势的改变而改变的；需要会计人员对未来事项具备较好的职业判断能力.

三是预期税率的确定需具备职业判断能力.新所得税会计准则规定,确认递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率.由于所得税税法中有优惠税率的规定,导致预期税率与许多不确定因素相关.不论是在现行所得税税法中,还是在即将实行的新所得税税法中,对于不同行业或一个企业不同类型、不同规模的收入有可能适用不同的所得税税率.作为会计人员,要对预期税率做出职业判断,必须对本企业未来的经营方向、经营类型、经营规模等先进行合理预测,这样才能确定与预期方式对应的税率,从而进一步确认当期的递延所得税资产和递延所得税负债.税率的种种繁复的规定对会计人员的职业知识的精准度提出了更高的要求.

第二,会计职业判断能力提高的途径.

一是努力提高会计人员的自身素质.会计准则赋予会计人员会计判断的空间越大,就越需要有良好的职业道德.它能促使会计人员自觉抵制各种利益的诱惑,不受权势和偏见的影响,确保判断所产生的会计信息客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果.会计职业判断是一种技术性很强的工作,只有具备较扎实的专业知识才能做好；会计职业判断是一项实践性很强的活动,会计人员只有在掌握专业知识的基础上,才能提高自己的专业素质；同时还必须具备丰富的实践经验,具备面对实际问题做出正确判断的能力.因此切实提高会计人员的专业素质十分必要.

二是完善会计职业判断的支撑环境.完善会计职业判断的支撑环境要进一步完善资本市场、证券市场等,使其与市场经济同步发展,同时要加快会计人才市场的培育和完善.建立健全执业标准,防范执业风险,发挥会计怎么写作职能,规范怎么写作主体,引进行业自律机制,独立、公正、客观地承担社会责任；在理论的支撑方面,理论界要不断探索研究会计的新理论,重视对职业判断的研究.会计业务内容的创新,冲击一些传统的会计理论内容,要求会计理论界结合新实务不断创新会计理论,同时要借鉴发达国家会计职业判断的先进经验,不断丰富和充实我国会计理论,加快会计理论的发展和会计体系的完善,用以指导会计人员进行恰当的职业判断；在单位内部的环境上,单位及有关部门对会计人员实行严格的内部管理制度,对不遵守职业道德,滥用职权,滥用职业判断给单位和社会造成不良影响或损失的要严加惩处,甚至追究法律责任,对严守法纪.正确运用职业判断,工作效率和质量都高的会计人员应给予嘉奖,以激励其继续努力工作；在会计工具的支撑上,更新会计工具,开发高水平的会计软件,适应会计电算化、信息化的要求,为会计职业判断提供现代化的环境；会计准则本身是最直接最根本的判断标准,有关规定越完善,可操作性越强,会计^、员进行判断的依据就越充分,判断的任意性越小,判断的质量与效率越高.在制定会计法规、会计准则时,应尽量克服或减少其本身的不确定性.会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响.另外,对一些会计概念或会计核算方法选择的规定上,尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语,尽量使同一内容的规定一致.要为会计人员进行会计判断提供必要的原则性指导,明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系,尽可能减少会计人员人为估计、判断的范围,限制会计政策和会计方法的备选方案.

三是加强外部监督体系的建设.加强外部监督体系的建设首先必须完善法律.一方面是所有制结构多元化、投资主体的多元化、资本市场的建立和发展,会计信息成为改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策、进行宏观调控等实现众多主体的利益需要的重要依据.另一方面是当前会计工作中检测账泛滥、会计信息失真、基础工作薄弱、会计执法环境差等现实.两者形成了强烈的反差,给会计判断能加了难度,因此,健全法律法规,加强会计法治建设是十分必要的.无论哪种会计判断都必须首先以法律法规为准则,会计法律、法规为会计职业判断力行为提供了法律依据,限定了会计人员运用判断的程度,并通过惩罚等措施促使其客观的进行判断.因此应尽快健全和完善我国的会计规范体系,尽早实现与国际惯例的衔接,即由政府直接参照国际会计准则来制定我国的会计准则,每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见,进行反复讨论与论证,最终使准则能为各博弈方所接受.政府机构要维护该机构制定的准则的权威性,对违反准则的行为要进行处罚,使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失；由于会计人员与企业利益的趋同性.导致其职业判断工作难免存在偏颇.因此对于职业判断的有力监督,应主要依靠企业的外部力量.