试析构建我国政府会计准则的几个问题

点赞:5071 浏览:14848 近期更新时间:2024-01-21 作者:网友分享原创网站原创

随着我国改革开放的继续深入和社会主义市场经济体制的逐步完善,社会公众对建设透明政府、绩效政府的要求日益强烈,现行政府会计(预算会计)面临着重大改革.建立政府会计准则是我国政府会计改革的必然选择,也是我国建立政府会计改革的关键环节.笔者拟结合我国的实际情况,对有关我国政府会计准则的目标定位、制定导向、信息披露原则、构建机制与结构选择等重要问题进行了初步的分析探讨.

一、政府会计准则的目标定位是财政预算报告目标

政府会计准则的目标定位是财政预算报告目标,其财根据是:1.从政府会计信息怎么写作对象来看,我国政府会计信息怎么写作的实际对象主要是立法机关和有关行政管理部门,不是社会公众等.社会公众行使监督权的主要途径是通过立法机关和有关行政管理部门进行的.2.从立法机关和有关行政管理部门关注的信息侧重点来看,主要是财政预算资金收支方面的信息,因为据国家统计数据,我国的财政收入(不含债务收入)总额在我国GDP中约占20%,这些财政资源如何分配使用,才是立法机关和有关行政管理部门关注的重点.3.从我国政治环境来看,我国是集权的国家,实行的是领导的合作的政治制度.4.从成本效益原则来看,如果以财务状况报告目标为主,势必要大范围深层次地引入权责发生制,而这将导致相当高的构建成本和运行成本.此四方面表明,我国未来应建立以预算会计为主、预算会计与财务会计相结合的新型政府会计模式.

二、我国未来政府会计准则制定导向以原则为主、规则导向为辅

现实中并不存在纯粹规则导向或纯粹原则导向的会计准则,就我国未来政府会计准则的制定导向而言,应该选择以原则为主、规则为辅的准则制定导向.1.考虑到我国正处于政治、经济体制不断改革,财政体制逐渐转向公共财政,政府绩效评价制度正在建设,政府职能正在转换的特定时期,政府会计内容可能常常不断变动,为了尽可能避免政府会计准则相对于政治经济发展的滞后性现象的出现,需要我国未来政府会计准则的制定具有灵活性,否则将导致相当高的准则制定和修订成本.2.无论是国际会计师联盟制定的政府会计准则,还是美国、加拿大等国制定的政府会计准则,从内容上看,基本上都是原则性描述,只有很少的界限标准.因此,选择以原则为主、规则为辅的准则制定导向应该是合乎国际上政府会计准则发展趋势的.3.以原则为导向的准则在可操作性方面较弱,更倚重于会计人员的专业素质和职业判断,而我国目前会计人员的专业素质普遍偏低,特别是预算会计人员,由于预算业务的会计处理相对简单,对预算会计的知识水平要求不高,造成许多预算会计人员知识更新缺乏动力和压力,这种情况在未来一段时期内还将存在.这样就要求我国未来政府会计准则制定时以规则导向为辅,注意可操作性,减少准则实施方面的障碍.

三、政府会计准则的信息披露原则是恰当披露

(一)充分披露不适合政府会计.1.政府会计信息属于政府信息中的重要组成部分,是否公开,需要遵守国家相关法规.且在政府会计信息中,有些信息属于国家秘密,如国防不动产、军费预算与开支、航天航空方面的投入经费等信息,这些信息出于维护国家利益就不应该在政府会计报告中完全充分披露.2.一些敏感的政府会计信息如果充分披露,还可能被别有用心的组织或个人在未经授权的情况下篡改、删除、泄露或者曲解,制造不利于国家发展、危害国家安全的言论.事实上,当今已建立较为完善政府会计体系的世界各国,都对政府会计信息的披露有所控制.3.由于信息怎么写作对象主要是立法机关和有关行政管理部门,既不是社会公众,也不是特定的投资者、债权人,因而没必要将所有政府会计信息进行充分公开披露.

(二)恰当披露是政府会计的合理选择.根据政府会计信息的特殊性和我国政府会计准则的目标定位,决定了我国未来政府会计准则的信息披露原则不应该是充分披露原则,而应该选择恰当披露原则.即只要披露的会计信息不会危害到国家安全和国家利益,不会影响到国家稳定,不会危害到大多数社会公众的利益,同时符合相关国家秘密法规和政府信息公开条例的规定,符合成本效益原则以及未来政府会计准则的相关规定,那么这样的信息披露就可以认为是恰当的.

四、政府会计准则体系的构建机制

(一)制定机构.我国单一制的集权的国家性质决定了我国应该由财政部制定一套政府会计准则.1.财政部负责制定政府会计准则的专业能力最强、资料和经验最多.自新中国成立以来,财政部一直是我国财政与会计事务的最高权威管理部门,对于制定政府会计准则所需的资料,无疑财政部拥有的最多,而且我国的企业会计准则以及预算会计制度的制定工作都是由财政部负责,因而,关于制定政府会计准则所需的经验也最丰富,专业能力最强.2.财政部作为政府会计准则制定机构既符合法律传统,又有法律依据.从法律传统和法定依据来看,我国属于成文法国家,政府会计准则属于一种法规,它应该由国家认可的政府机构来制定,而我国的《会计法》又明确指出,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定.3.从维护准则的权威性来看,由财政部制定政府会计准则可保证会计准则得到真正执行,减少实施阻力.

(二)制定人员.财政部应该注意政府会计准则制定技术专家的广泛代表性.具体来讲,财政部应该由其会计司牵头成立政府会计准则委员会来开展准则制定工作,政府会计准则委员会成员应该广泛吸收具有会计或相关专门知识的技术专家,及相关政府机构的资深人员组成,具体可包括人大预算委员会、审计署、政府各部门负责财务核算或审计的工作人员、公众代表、会计和审计职业界以及学术界人士.这些成员应能广泛代表不同利益集团,这样才可以避免或尽可能减少日后实际执行上的阻力问题.


(三)制定程序.1.立项与收集资料阶段.由财政部会计司牵头成立的政府会计准则委员会,依据国内政府环境的需求,收集研究项目并议定其先后顺序,编制成准则制定工作规划.政府会计准则委员会下设工作小组,由委员会依据工作规划及项目工作量的大小指派委员三至四人成立项目工作小组,指导研究人员收集国内外相关会计准则、论文著作及法令规章等资料.2.研究资料并起草准则草案阶段.研究人员收集资料后,着手进行研究分析,草拟出准则草案,把草案提交工作小组进行讨论.对于研究主题较为复杂者尚需编定讨论提纲,列示各种见解或解决方案及其优缺点等据以编撰准则草案.3.草案斟酌与公开征求意见阶段.准则草案拟定后,应召开委员会逐条研讨,反复斟酌.经委员会通过的草案分别提交各政府机构、学术团体以及向社会公众公开征求意见.4.修正、审查并正式发布阶段.工作小组将各界反映意见加以整体分析后,再召开委员会进行评估,结果交由工作小组会同研究人员修正准则草案内容.修正草案再经委员会决定后,提交财政部会计司审查并公布.

五、政府会计准则体系的结构选择

(一)未来政府会计准则的构建应按照循序渐进的原则.考虑到政府会计基本准则在整个准则体系中的统领地位,应成为准则制定的首要工作.基本准则的内容可包括政府会计目标、适用范围、核算范围、核算基础、会计检测设、会计要素、财务报告等.在基本准则的统领下,循序渐进地建立各项具体准则.我国当前实行的部门预算已经打破了预算内外资金的划分,政府集中采购和国库集中支付将行政事业单位中的主要资金使用过程与财政总预算资金的拨款阶段合二为一,资金运行由两环节逐渐转变为统一循环.而且过去以单位为指向的会计规范模式带来的一个问题是各会计规范的内容具有相当多的重复,如果继续沿用此模式,势必造成政府会计准则制定的成本浪费,也不符合国际惯例.

(二)未来政府会计准则的具体准则划分.具体准则可分为三类:一般业务准则,可包括各项主要资产的会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、各项主要收入会计准则、各项主要支出会计准则,特殊业务准则,可包括预算业务调整准则、执收业务准则、写作技巧业务准则、成本核算业务准则等,报告准则可包括预算执行情况报告准则、财务报告准则.整个准则体系可包含必要的应用指南和解释公告,用以进一步说明具体准则中的重要问题和对准则内容的讲解.

试析构建我国政府会计准则的几个问题参考属性评定
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