新企业所得税法下的会计筹划

【摘 要 】新《企业所得税法》和新会计准则的颁布实施,对财务人员来说无疑是一种挑战,那么怎样才能很好地将新税法的精神运用到会计核算中,怎样为企业合理节税呢,本文将税法条款和会计核算相结合,提出了企业会计筹划的方法与措施.

【关 键 词 】所得税法 会计筹划

2007年1月1日,新会计准则在上市公司开始实施,2008年,实施范围扩大到国有企业,2009年,实施范围进一步扩大,目标是用3年左右时间在中国的大中型企业全面实施新准则体系.同样从2008年1月1日起,以“内外资企业所得税并轨改革”为主旨的新《企业所得税法》(以下简称新税法)开始施行.新会计准则实施使我国的会计核算逐步和国际接轨,而新税法虽然借鉴了国外税收管理先进经验,但是仍具中国特色,那么在新准则、新税法背景下,无疑给财务人员提出了更高的要求,怎样做好新税法下的会计筹划呢笔者将从以下几方面(收入、成本、费用)着手,对新税法下的会计筹划进行分析.

一、免税收入筹划

新税法首次正式引入“免税收入”这一概念,将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”,予以所得税优惠.但这并不意味着与国债有关的收入都可以免税,对于国债持有者在二级市场转让国债获得的收入,还是应当作为转让财产收入计算缴纳企业所得税.

对于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益也是免税收入.新税法规定免予征税的股息、红利等权益性投资收益,不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间不超过12个月取得的权益性投资收益.企业根据这一政策,应尽量避免将公开发行上市流通不超过12个月的股票进行交易.在不影响公司盈利的情况下,企业应尽量选择以上免税收入,直接降低所得税税负.

二、营业费用筹划

现行税法规定,营业费用作为期间费用可在当期扣除,而产品成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除,未售出部分待以后年度销售时再确认扣除.将此类支出尽量计入营业费用,就可以在当年税前扣除,企业该部分所得税的纳税时间就会延后.例如,企业为销售本企业产品而专设的销售部门,其发生的差旅费、工资、业务费、福利费等可作为销售费用列支.而不单独设立销售机构的公司,上述费用则计入产品成本.所以,企业应单独设立一个销售机构,这样,可以推迟企业纳税时间,相应地增加公司的营运资金.

三、从业人员(应付职工薪酬)筹划

企业在招聘员工时,还应充分考虑到安置符合条件的人员就业,可以享受到所得税的税收优惠.新税法实行加计扣除政策并取消了安置人员的比例限制.企业支付给每一个特殊职工的月工资为1 000元,如按照200%扣除的办法,企业在计算应纳税所得额时,不仅可据实扣除1 000元,还可另外加计扣除1 000元,也就是说,在25%税率的情况下,企业每安置一名特殊人员就业,每月将可享受到250元的税收减免优惠.如果企业支付给职工更高的工资,所获得的税收优惠也就更多.因此,企业在招聘员工时,应结合实际,尽量选择符合税收优惠条件的从业人员,达到节税的目的.

四、企业研究开发费用筹划

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的,按照无形资产的150%摊销.

企业应很好地把握以上税收优惠政策,在实际操作中,应尽量使企业研究开发费用达到享受优惠政策的标准,以减轻企业的税收负担.由于无形资产的开发时间较长,如果在前期开发费用不能及时得到税前抵扣,则企业将会提前纳税,占用营运资金,故作为财务人员应合理利用这一方面的会计筹划.例如:某汽车制造企业正在研发一新车型,检测设这款新车的专利总价值为1 500万元,其中外观专利500万元,底盘500万元,发动机500万元.这款新车的研制需要3年时间,如果该企业等到两年后新车专利形成后才结转无形资产,并进行摊销,则前两年的专利投入无法税前扣除.但是如果该企业将这款新车的专利拆分成3块,即外观专利、底盘专利及发动机专利,分别于第1年、第2年、第3年年初进行申报且申报成功,检测设无形资产摊销期为10年.则第1年可以摊销50万元同时加计50%扣除,即第1年可税前扣除金额为75万元,第2年可摊销100万元同时加计扣除50万元,第2年可税前扣除150万元.两年可为该企业减少(相对)企业所得税56.25万元,同样也减少了该部分资金的占用.

五、存货计价方法筹划

新会计准则规定,对存货的核算不允许采用后进先出法,可以采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本.选择不同的计价方法,对企业成本、利润及纳税金额的影响是不同的.企业应结合自身实际情况和市场状况来选择不同的计价方法.

(一)在物价持续下跌时,宜采用先进先出法,可使期末存货成本降低,本期销货成本增加,使利润减少,减少应纳税所得额,从而降低企业的税负.

(二)在市场上下波动时,企业应采用加权平均法或移动加权平均法,避免企业利润的波动,使企业的应纳税所得额保持一定的稳定性.

值得注意的是,纳税人采用不同的计价方法,计算出的应纳税所得额是不同的,但这并不能绝对减少税收,只能相对减少税收.如在物价持续下跌时,先进先出法会减少纳税人的本期应纳税所得额,把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳.

六、固定资产折旧筹划

新税法规定,对于由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产,常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.不同的折旧方法,对企业的利润影响不同,从而影响企业的税负.企业应根据当前的税收优惠政策结合自身实际情况来选择不同的折旧方法.

(一)直线折旧法.直线折旧法的特点是费用分摊均匀,但如果设备损耗较快,企业往往未能在规定的年限内提足折旧费用,就面临着更新先进技术设备的选择,由此造成各期折旧费用偏低而低估成本、高估利润,负担了较高的所得税费用.但是,如果企业在享有税收优惠期间,就应选用直线法计提折旧,使该期间的折旧费用最低,达到节税的目的.

(二)加速折旧法.加速折旧法是加速和提前提取折旧费.加速折旧法因前几年费用较大,而减轻了所得税负担,企业可以因此提前取得部分净收入,加快固定资产的更新改造.对于企业来说,推迟缴纳的部分所得税,相应地增加了公司的营运资金.

例:A公司有一台机器设备,原值为50 000元,残值按原值的5%估计,如果按直线折旧法计提折旧,5年内提完,每年的折旧额相同,均为9 500元.如果按加速折旧法(双倍余额递减法)计提折旧,折旧年限也是5年,第1年折旧额为20 000元,第2年折旧额为12 000元,第3年折旧额为7 200元,最后两年为5 400元.如果该企业正处于享受税收优惠的期间,就应采用直线法计提折旧,使该期间的折旧费用最低,达到节税的目的.如果企业没有享受税收优惠,就应采用加速折旧法计提折旧.

七、业务招待费、广告宣传费、捐赠支出(公益性)筹划

新税法规定,业务招待费按实际发生额的60%扣除,最高不得超过销售(营业)收入的0.5%,广告费和业务宣传费不超过销售(营业)收入的15%,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润(会计利润)总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.对此,企业应做好业务招待费、广告宣传费、捐赠支出(公益性)的预算,尽量减少支出.充分利用好业务招待费、广告宣传费、捐赠支出(公益性)的可抵扣额度,以达到合理节税的目的.

主要参考文献:

[1]蔡维灿.企业会计筹划.中国西部科技,2006(4):65～69.

[2]王素荣.税务会计与税收筹划.机械工业出版社,2008(4).

[3]梁伟祥.税务会计与纳税筹划.科学出版社,2010(1).

[4]林敏.浅谈企业会计的所得税筹划.北方经济,2007(6).