资产重组相关会计处理问题

甲集团公司是一家国有独资企业,主营业务为火力发电,为进一步整合发电企业资源,做大做强主业,2011年甲集团公司与具有丰富煤炭资源的乙集团公司签订了合作协议：双方投资成立一家合资公司丙,作为合作平台,管理沿江地区的现有发电公司,发展建设新电厂,开展煤炭销售、物流等有关业务,实现煤电港运储一体化运营.甲、乙集团公司在合资公司丙中的持股比例分别为49%和51%.丙公司设立方案：先由甲集团公司出面收购其子公司B（甲持有60%股权）和参股公司C（甲持有40%股权）其他股东方现有股权,收购完成后,甲集团公司持有B、C公司100%股权,然后再将B、C公司的全部股权转让给合资公司丙.合资公司丙注册资本为收购B、C公司股权的,甲、乙集团公司全部出资.甲集团公司在整个资产重组中涉及会计处理如下：

一、甲集团公司重组B公司会计处理

甲集团母公司A于2000年联合其他两家公司投资设立B公司,注册资本60000万元,其中A公司出资36000万元,占60%.2010年12月31日B公司净资产账面价值为32400万元,2011年6月经评估B公司净资产价值为55080万元（评估基准日2010年12月31日）.2011年7月1日A公司收购B公司其他股东方持有的股权,以评估价为基准,经产权交易中心挂牌交易,A公司共支付股权收购款及交易手续费22050万元.于7月28日完工商变更手续,收购后B公司为甲集团公司的全资子公司.

2011年9月1日,A公司将其持有B公司的全部股权转让给丙公司,双方协商以基准日2010年12月31日B公司净资产评估价值55080万元为基础,确定股权转让为60000万元.9月10日A公司收到B公司股权转让全部价款,于9月30日完工商变更手续,转让后B公司为丙公司的全资子公司.

B公司自成立至转让日累计净利润为-34600元,其中：自成立至2010年12月31日累计净利润为-27600万元,2011年1-7月份净利润为-6000万元,8月份净利润为-1000万元.

（一）购写少数股东权益 A公司收购B公司少数股东的股权,属于增加投资持股比例,母公司A自子公司B公司的少数股东处购写少数股东持有的对该子公司全部股权或部分股权,实质上是股东之间的权益易,因为不涉及控制权的转移,不形成报告主体的变化,所以不属于企业合并.应当分别母公司个别财务报表和合并财务报表两种情况进行处理.

（1）母公司A个别报表.母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》第四条的规定,确定长期股权投资的入账价值.

2011年7月1日,购写日投资入账（购写全部少数股东股权40%）（单位：万元下同）

借：长期股权投资——投资成本 22050

贷：银行存款 22050

购写日长期股权投资成本等于36000＋22050等于58050（万元）

（2）合并报表.在合并财务报表中,母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购写日（或合并日）开始持续计算的可辩认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的,调整留存收益.

2011年7月31日编制合并报表,其合并抵销分录如下：

第一步,将A公司对B公司长期股权投资由成本法核算还原为权益法核算.

2011年7月31日,B公司账面净资产为26400万元,累计净利润-33600万元,当期净利润-6000万元.7月28日,A公司对B公司持股比例由60%增至100%.

借：长期股权投资——损益调整 -20160

贷：投资收益——股权投资收益（-6000×60%） -3600

期初未分配利润（-27600×60%） -16560

第二步,合并抵销.

借：实收资本 60000

未分配利润——期末未分配利润 -33600

资本公积——其他资本公积 11490

贷：长期股权投资——投资成本 58050

长期股权投资——损益调整 -20160

借：投资收益——股权投资收益 -3600

未分配利润——期初未分配利润 -27600

少数股东损益 -2400

贷：未分配利润——期末未分配利润 -33600

2011年8月31日仍要编制合并报表,其合并抵销分录如下：

借：长期股权投资——损益调整 -21160

贷：投资收益——股权投资收益

（-6000×60%-1000×100%） -4600

期初未分配利润（-27600×60%） -16560

借：实收资本 60000

未分配利润——期末未分配利润 -34600

资本公积——其他资本公积 11490

贷：长期股权投资——投资成本 58050

长期股权投资——损益调整 -21160