加强控制环境预防财务报表查重

[摘 要 ] 财务报表查重问题一直是股市的毒瘤.纵观会计检测账,无不与企业内部控制环境缺陷相关.管理者在控制环境中起着绝对重要的作用.本文从控制环境角度提出预防财务报表查重的建议.

[关 键 词 ] 控制环境 查重 管理者

一、内部控制与控制环境的定义

内部控制是保障现代企业正常运营的控制系统.2006年财政部发布了《中国注册会计师执业准则》,审计准则中指出内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序.包括控制环境、风险评估过程,信息系统与沟通,控制活动,对控制的监督五要素.控制环境是第一要素.

我国CPA认为控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施.包括诚信和道德价值观念,对胜任能力的重视,治理层的参与程度,管理层的理念和经营风格,组织结构及职权与责任的分配,人力资源政策与实务.这种界定和美国COSO对控制环境的描述基本相同,强调管理方面的内部控制,而更少地局限于会计控制.这种控制系统更适用于现代企业制度,并与国际审计准则接轨.

二、综观内部控制环境,识别会计查重手段

1.大多数管理者缺乏诚信,道德价值观不正确,不重视内部控制制度.这样容易形成由动机或压力,机会和借口三要素共存的“舞弊三角”.朱基总理曾先后3次为中国新成立的话所国家会计学院题写了“不做检测账”的校训.难道会计会心甘情愿作检测账吗?根据利益相关原则,试想在会计查重的事件中最大的受益者是谁?如美国安然公司隐瞒亏损和债务是公司高层为了维持公司高股份谋私利.而当时的审计事务所安达信公司帮着隐瞒也是为了私利.在我国也是同样,如“银广厦”、“蓝田股份”等等上市公司财务报表查重,也是管理者追逐利润所致.

2.人力资源管理不完善,管理者和员工素质有待提高.人力资源管理在我国起步较晚,企业还无法真正做到以人为本,未充分认识到员工的品行和素质对企业的重要性.在用人上,对胜任能力考虑不足,任人唯亲,妒才忌能的现象普遍存在.对职工培训支出较少,只重形式,企业文化建设薄弱.会计人员在学历结构上极不均衡,中专以上人员占具有会计上岗资格的总人数比例较小.有的会计人员业务不精,知识老化.往往这部分人员缺乏职业理想和敬业精神,无法恪守职业道德；专业技术水平低,墨守陈规,很难依法办事.如某些企业开具账单人员在开具时不遵守财务制度,而按照客户的要求虚,甚至在没有发生任何业务的情况下也给开具.这就导致大量检测票据出现,记账人员根据这些不真实的原始进行业务处理,必然造成会计信息失真,进而影响决策者的决策.

3.组织结构不健全,或职权责任分配不清晰.目前一些企业产权仍不明晰,尚没有设立以董事会为主体的内部控制机制,建立现代企业法人治理结构；或是虽设立董事会但浮于形式,未能履行其应有责职,无法真正起到约束经营者日常行为、监督编制财务报告,保护股东和其他利益团体利益的作用.如果银广厦的董事会成立一个有效的审计委员会,虽然不一定能够完全制止虚检测会计信息的产生,但会加大制造虚检测会计信息的成本,因此可以有一定的控制作用.既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,可见其董事会的存在,仅仅是一个摆设.

4.管理者经营战略“近视”.目前上市公司中内部人控制现象很严重,而作为能够控制公司的管理者在缺乏相应的约束下,更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为.管理者作为受托者,与委托者、投资者之间存在着严重的信息不对称,管理层利用这种信息不对称来制造虚检测的会计信息来抬高股价,不断从股市上获取巨额资金,最后受损失的只能是广大投资者.

三、控制环境要素分析

良好的控制环境是实施有效内部控制的基础.在控制环境要素中3个要素与管理者相关,1个要素与治理层相关（与管理者间接相关）,1个要素与组织结构相关,1个与人力资源政策相关（与管理者间接相关）.可以看出管理者是控制系统中的核心人员.下面就管理者相关的要素进行分析.

1.诚信和道德价值观念的沟通与落实.对诚信和道德价值观念的沟通与落实既包括在单位内部,通过行为规范以及高层管理人员的身体力行,对诚信和道德价值观念的营造与保持；也包括管理层如何处理不诚实、非法或不道德行为.诚信和道德价值观念是人员的两个属性,属于隐性因素,很难用定量的指标判断.只能依靠外部的约束自觉完成.

2.对胜任能力的重视.胜任能力是指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力,衡量管理层是否重视胜任能力,主要考虑以下方面：财会人员以及信息管理人员是否具备与岗位性质和业务复杂程度相称的足够的胜任能力和培训,在发生错误时,是否通过调整人员或系统来加以处理；管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要；财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能.

3.管理层的理念和经营风格.在有效的控制环境中,管理层的理念和经营风格可以创造一个积极的氛围,促进业务流程和内部控制的有效运行,同时创造一个减少错报发生可能性的环境.在管理层以一个或少数几个人为主时,管理层的理念和经营风格对内部控制的影响尤为突出.管理层的理论和经营风格主要表现在：是否对内部控制,包括信息技术的控制,给予了适当的关注；管理层是否由一个或几个人所控制；管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者.

4.治理层的参与程度.单位的控制环境在很大程度上受董事会的影响.董事会通过其自身的活动并在审计委员会或类似机构应关注被审计单位的财务报告,并监督会计政策以及内部、外部的审计工作和结果.规范的公司法人治理结构,要求董事会履行其职责,监督企业的各种经营活动,监督财务报告.

5.人力资源政策与实务.一个好的人事政策和实务,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行.而好的人力资源政策取决于其执行人――管理者.同时好的激励政策能增加管理者的满意度和归属感,增加企业的查重成本.如果人力资源政策不适用于本企业的用人、待人、留人机制,这样相关人员极易产生短期行为,给企业带来损失.

四、加强控制环境管理,防范会计检测账

1.法律与道德建设相辅相承.如果依靠管理者自身加强诚信建设和道德建设,效果不大.道德建设必须依赖法律的保障.高级人才市场应该建立经理人和注册会计师的诚信档案,配套有职业禁入相关的制度.同时可以借鉴美国“萨班斯法案”,即《公众公司会计改革与投资者保护法案》,规定上市公司CEO和CFO必须对公司财务报告的真实性负责并宣誓,如果CEO和CFO知道公司向美国SEC申报的定期报告中有不真实的财务信息,仍签署书面声明,将被处以100万美元罚款和上至10年的；如果属于“有意欺诈”性质的提供虚检测财务报告,将被处以500万美元罚款和上至20年的.

2.提高管理者素质.企业管理者的素质不仅仅指知识与技能,还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面.管理者素质在控制环境建设中起着重要的作用.素质不同,对企业发展所产生的影响也完全不同,对员工专业技能的重视也完全不同.我国目前尚未形成一个完善的经理人市场,也没有行之有效的经理人绩效评价系统,经理人市场良莠不齐.因此政府部门应引导相关部门建立配套制度,给予经理人适当的外部约束和外部压力,自觉提高素质.治理层科学评价每位管理者的绩效,对其违规行为应给予公示、；结合激励约束机制,实行淘汰制.

3.建立、健全激励与约束机制.有效的激励与约束机制有助于把核心人员及其员工的短期行为长期化,从根源上消除制造虚检测会计信息的动机.目前对企业管理者的德、能、勤、效方面的内部考核机制形同摆设,信访外部监督机制不健全,打击报复人的现象时会发生；薪酬激励上还保持国有企业的特色,报酬和业绩评价相分离.各个公司应根据其自身的特点和需要设计人力资源管理机制.一方面,使管理者政务透明化,加大外部监督,政府部门和治理层要建立严密的保护与奖励制度,鼓励全体员工和合作方检举管理层道德缺失行为和违规行为.另一方面,企业形成较为系统规范的业绩考核评价体系和薪酬计划,使管理者和员工薪酬与业绩挂钩.

4.加强董事会建设,完善公司治理结构.管理者是企业的核心人员,企业应建立起以董事会为主体的公司治理结构,明确董事会负责对管理层的道德遵守情况和经营情况进行监督.董事会中应强调独立董事的比例.现阶段,某行业或社会的知名人士只要具备良好的品质、社会知名度以及良好的胜任能力就可以作为独立董事的来源.对于独立董事的组织形式可借鉴市场经济发达国家的做法,逐步建立对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的专门机构.