符合性测试与实质性测试的关系

摘 要 ：内部控制是管理现代化的必然产物,而内部控制的产生和发展,促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计.研究、评价内部控制制度必然涉及到审计中的两个重要方法,符合性测试及实质性测试.本文就符合性测试及实质性测试的内在区别及联系作浮浅的探讨.

关 键 词 ：符合性测试 实质性测试 区别

大量的审计实践表明,一个单位的内部控制制度与其存在的错弊有着内在的联系,内部控制制度健全、完善、有效执行的单位,发生的错弊就少,反之则多,因此,审计人员在审计时首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度.一个单位建立了内部控制制度,并不意味着这些制度在实际工作中得到了认真的贯彻执行,各种因素会影响其实施,就需要用一定的方法对内部控制制度的实施情况和有效程度进行测试,以确定这些制度的设计和执行是否健全,是否有效,这项工作就是符合性测试.这项测试的结果是要取得相关证据对内部控制制度作出评价,在此基础上,审计人员还必须作出深入细致的调查,来验证被审计单位财务会计报告中的各个账户余额是否正确、公允,有没有重大的舞弊行为和差错,这项工作就是实质性测试.符合性测试和实质性测试的表审计意见,作为审计程序中的两个测试阶段,必然存在着一定的区别.

▲▲一、测试的对象、内容不同

符合性测试的对象是被审计单位的各项内部控制制度,如货币资金的内控制度、存货管理内控制度等,其测试内容包括符合程度测试和运行状况测试,符合程度测试是测试被审计单位现有的内部控制制度与应有的内部控制制度的符合程度,从内部控制制度的设计方面找出不足.运行状况测试是测试内部控制制度实际运行状况是否按设计的要求有效地进行.审计人员可以抽查日记账、总账、银行存款日记账、银行存款余额调节表等测试上面留有的“痕迹”,通过测试记账人、编制人的签字等来验证货币资金管理制度的执行状况；实质性测试的对象是财务会计报告.具体测试内容是财务会计报告中各个账户的金额.

▲▲二、测试的目标不同

符合性测试的目标是评价被审计单位实际运行中的内部控制制度是否健全、有效,关注的问题是被审计单位的内部控制制度是否执行、如何执行、由谁执行；实质性测试的目标是验证财务会计报告中各个具体项目金额的正确性及是否存在重大差错,具体包括：存在和发生.资产负债表中所列的项目是否存在,利润表中所列各项是否确实发生；完整性.本期发生的全部经济业务均反映在财务会计报告中；权力和义务.即在某一特定日期,各项资产是否确属被审计单位的权力,各项负债是否确属被审计单位的义务；计量与计算.会计要素是否正确计量,相关的计算是否正确；审计截止恰当性.资产负债日的交易已记入适当的期间；分类恰当性.每个账户记录都在报表中恰当分类列示；合法性.被审计单位经济业务活动是否符合国家的法律法规和其他有关规定；揭示与披露 .财务会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和反映.

▲▲三、测试的依据不同

符合性测试主要依据建立健全有效的内部控制制度的基本原则,即现有的内部控制制度是否遵循实物控制原则、凭证控制原则、授权控制原则等；实质性测试是以会计准则、国家统一的会计制度、各项财经法规、规章等为依据.如存货计价的测试,计价前后期是否遵循一贯性原则,存货跌价准备是否按规定计提等.

▲▲四、测试的具体类型不同

符合性测试有三种类型：同步性符合性测试,审计人员在调查了解被审计单位内部控制制度的同时所进行的测试；追加符合性测试,执行这种测试必须考虑是否符合成本效益原则以及有没有可能获得额外的证据,来支持进一步降低控制风险的初步估计水平；计划符合性测试,在选用较低的控制风险估计水平法下,必须执行这一测试；实质性测试有二类型：交易和余额的详细测试,即审定某项交易和某项账户余额的正确性；分析性测试,即通过分析各种财务数据和非财务数据间关系来获得必要的证据,以证实财务会计报告数据中关系是否公允.

▲▲五、测试产生、评价的风险不同

符合性测试与实质性测试都运用审计抽样方法,而抽样必然产生误差,必然存在审计风险.审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成.符合性测试运用审计抽样对被审计单位的内部控制制度进行测试来确定控制风险的估计水平,而实质性测试运用审计抽样可以量化审计的检查风险,检查风险的实际水平会随着审计人员执行的实质性测试的性质、时间、范围的改变而变化.它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员的工作加以控制的风险.

▲▲六、测试的方法不同

符合性测试主要采用实地观察法 、核对询问、流程图法、调查表等,而实质性测试则大量采用核对法、函证法、盘点法、调节法、复算法、分析性复核法等.

虽然符合性测试与实质性测试有着许多区别,但二者之间还是存在着密切的联系.符合性测试是实质性测试的基础,如果符合性测试表明被审计单位内部控制制度健全有效,经济业务发生差错的可能性很小,控制风险小,则审计人员可以较多地依赖、利用被审计单位的内部控制制度,减小实施实质性测试的范围、工作量；如果符合性测试表明被审单位内部控制制度比较健全,但尚存一定的缺陷,可以信赖的程度一般,审计人员就要扩大实质性测试的范围、工作量；如果符合性测试表明被审单位内部控制制度不可信赖,控制风险较大,审计人员就要采用详细的实质性测试,获得充分的证据.