会计准则与税法的协调

【摘 要 】国内对于会计准则与税法之间差异的研究一直没有停止过,而自我国2007实施新会计准则后,对于两者差异与协调的研究在财会行业更是又掀起了新一波的浪潮,有不少专家学者对此发表了自己的精辟见解.本文主要是会计准则与税法的分离、联系以及协调作了一些简要分析.

【关 键 词 】会计准则；税法；分离；联系；协调

一、研究意义

初始,我国会计准则与税法是趋于财税统一、相互融合的模式,而随着市场经济的发展,企业在市场经济中地位的提高,会计准则逐渐形成自己的一套完整的体系,会计准则与税法之间的差异不断扩大.而我国会计准则与国际会计准则的接轨,更是进一步拉大了与税法之间的距离.

而这样的分离,给企业和税务机关都带来了一定程度的负担.企业不仅要遵循会计准则的规范准确地反映企业的财务信息,同时还要依照税法的要求计算应缴纳的税费,严格依法纳税.而税务人员则被要求更高的业务素质,需要对会计准则有更深程度的了解,以便准确鉴别企业会计信息的真伪,切实保证征税工作的顺利进行.

因此,对于会计准则与税法之间差异与协调的研究十分必要,这既可以有效提高企业会计人员和税收征管人员的工作效率,也为会计准则与税法的和谐发展指明了方向.

二、会计准则与税法的分离

会计准则与税法的差异具体说来有很多,主要表现在资产负债、收人费用和所有者权益三个方面的处理上.那么,会计准则与税法分离的原因有哪些呢?

1.会计准则与税法的怎么写作主体不同

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南,它的怎么写作主体是企业和会计从业人员.它规定了会计从业人员工作时所要遵循的准则、规范、原则等,同时也使企业的财务工作有了统一的标尺.

而税法是国家制定的用以调节国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称.它的主要怎么写作主体是国家.它使国家的税收收入有了保障,同时也规范了国家的征纳税行为.

2.会计准则与税法的目标指向不同

会计准则的目标在于规范企业的会计核算,真实、完整地提供会计信息,使企业的财务状况不致于存在混乱与虚检测的情况,从而满足有关各方面比如投资者、债权人、企业管理者以及社会公众等了解企业财务状况和经营成果的需要.

而税法的目标是解决社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配的问题,通过税收平衡收入,缩小不同人群收入之间的差距,同时保障国家财政收入.

就拿资产中的金融资产来说,在金融资产处理方面,会计准则对交易性金融资产和可供出售的金融资产采用了公允价值的计量方法,这样可以真实地根据市场情况的变化反映企业的资产价值.而税法则将持有期间资产的公允价值变动留待实际处置或结算时一并计算,以此保证税收的真实稳定的收入.

3.会计准则与税法的制定依据不同

市场经济的快速发展是会计准则制定的根本依据,而且不仅仅要看国内经济的发展,同时也要与国际经济的发展联系起来.随着市场经济的发展,企业在市场经济中逐渐趋于主体地位,而这就对反映企业财务状况与经营成果提出了更高的要求,促使着会计准则的调整.而从新会计准则便可以看出,我国会计准则正逐步实现与国际会计准则的接轨.

而税法的制定依据的更多的是本国国情,它从国度宏观经济开展的需求动身,在保证国民经济快速稳定发展的前提下规范国家的征纳税行为,相对会计原则而言,更具中国特征.

三、会计准则与税法的联系

从前文可以看出,会计准则与税法的分离是不可避免的,但同时,会计准则与税法之间又有着强烈的联系,两者并不能完全分离.

1.会计准则的制定必须考虑税法的影响

不论是过去还是现在,纳税事项都一直是作为会计工作的一个环节进行处理,纳税事项已融入到企业的会计机制中,企业会计人员必须能充分准确地反映企业的税务情况,但企业不可能因为纳税而单独另做一套帐,这样就会重复作业,不符合效率原则.因此,会计准则的制定必须把税法的因素思量进去,考虑税法的影响.

2.税法的制定不能忽略会计准则的因素

会计信息是税收征管的必不可少的依据.会计信息提供的收益、利润、资本、收入等资料都是税额计算的基础,而在会计处理与税法规定不一致的情况下,税额计算也是在会计信息的基础上进行对纳税事项的的差异调整.因而,税法的制定也不能忽略会计准则的因素,完全背离会计准则的方向,否则会导致繁复的税额计算工作.

四、会计准则与税法的协调发展

基于会计准则和税法之间的分离与联系,我们需要寻求如何在不影响会计体系完整与税法原则的基础上让两者协调发展的方法,而不是只一味强求两者之间的完全一致或是完全独立.

1.对于会计准则与税法之间的关系要有正确的认识

只有准确把握会计准则与税法之间的关系,才能做出准确恰当的协调举措.如若不能做到这点,偏于任何一方,那么做出的协调都将是偏颇的.比如说若是在协调是偏重于税法一方,而欠于对会计准则的考虑.由于税法的目的之一是保障国家财政收入,那么它在某些方面的考虑则是偏于稳妥甚至是保守的,例说对于企业金融资产公允价值的计量,而此时若是唯税法是瞻则企业无法有效及时地反映市场讯息,这对于企业的管理和决策都有不利影响.

会计准则和税法之间的影响是相互的,要站在客观公正的角度进行分析,正视两者之间的关系,才能得到行之有效的协调结果.

2.加强对会计准则和税法协调的理论研究

深厚的理论知识是协调会计准则和税法的基础.无论是会计还是税法,都是一门具有广度和深度的学科,不是简单的看看想想便可深有体会的.只有进行深入的了解、研究、剖析,站着一定的理论高度,才能看到本质问题,准确、细致地抓住会计准则和税法之间可以协调的地方.倘若对于两者的研究都不够透彻,那么所谓的协调也只能是空想,是泛泛而谈.

3.加强会计准则与税法的制度协调

一方面,加强会计准则与税法的制定层面的交流.会计与税收的法规制定和日常管理分属于财政部和国家税务总局两个不同的主管部门,在法规的制定和执行过程中很容易产生立法取向的不同,因而两个部门需要加强沟通协作,从而促进会计准则与税法的协调发展.两部门的管理者们都加强对于对方领域的研究,分析会计准则和税法之间的区别与联系,在不违背各自原则的基础上,尽量缩小会计准则与税法之间的差异.

另一方面,多听取会计人员和税务人员的意见.因为无论是会计人员,还是税务人员,都是制度的最终贯彻者,他们相较于其他人而言有更多的实际操作经验,可以从实际工作中深刻体会到税法与会计准则之间哪里需要协调,那些地方是不完善的,因而更有发言权.制度的制定者们应多听取他们的意见,为会计准则与税法的协调迈出切实有效的步伐.