公允价值推行的障碍其

[摘 要] 新的企业会计准则,最大的变化是重新引入了公价值计量属性.公允价值是否能更好地体现会计信息的相关性,以及在实际运用中所出现的问题,已成为关注的焦点.本文通过分析公允价值应用中所出现的问题,提出了一些合理运用的对策与建议.

[关 键 词 ] 公允价值 障碍 对策

一、问题的提出

新颁布的企业会计准则中,我国重新允许使用公允价值,这表明我国对公允价值的研究与运用进入一个新的时期.公允价值由于其高度的相关性,越来越受到投资者和债权人的重视.公允价值作为一种新的计量属性,与历史成本相比,使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理的反映企业真实的财务状况.由于各国的经济发展状况不同,会计准则对公允价值的表述和具体处理也不完全一致.因此,有必要结合我国的国情,认真研究符合我国市场经济发展需要公允价值理论.如何完善和发展公允价值计量模式,这既对会计界提出了严峻挑战,也为会计界提供了有力的契机.

二、在我国推行公允价值面临的障碍

随着世界经济的快速发展,会计的经济环境发生了深刻变化,公允价值的推行也成为必要.虽然在我国推行公允价值具备了一定的可行性,但要在我国全面推行公允价值仍然有许多困难和障碍,主要表现在以下几个方面：

1.公允价值的理论体系不完善.我国公允价值的理论体系还不够完善,许多问题仍然处在研究之中.由于公允价值在理论上不完善,使其实务运用也处于探索之中,许多实际问题很难把握.尤其是对公允价值如何来进行确认与计量,没有提出一个完善的理论框架,这必然会给实际应用带来困难,因为在实务操作上对公允价值的选择很难克服人为因素的影响.由于理论研究上的不成熟,这对公允价值在我国的全面推广,还会有许多难题,使其在许多方面还不能完全取代历史成本计量属性.

2.我国市场化程度较低.我国现在还处于市场经济初级阶段,各类要素市场运作还不够正规.而公允价值是市场的产物,它的度取决于市场化程度的高低.由于我国市场经济体制还不完善,市场规模小且相对分散,不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境.公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,在目前市场机制不健全的情况下,市价很难说是否能代表公平的交易.另外,由于市场法规尚不十分健全,其市价的公允、合理性也值得怀疑.

3.我国会计人员的素质不高.由于公允价值的确定需要会计人员做出更多的职业判断,所以要全面推行公允价值计量属性,归根到底还是要取决于会计人员的整体素质,然而目前我国会计人员的素质跟不上经济形势的发展.首先,会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求存在一定差距.市场经济要求会计人员不但要精通会计,同时还应熟练掌财务管理等相关学科的知识以及计算机技术,而我国的会计人员目前尚未达到这样的标准.其次,职业道德水平低下,导致查重成风,在这样一个道德缺失的背景下推行公允价值,面临着道德风险的挑战.由此可见,会计人员的素质偏低,限制了公允价值的大范围推广与应用.

三、推行公允价值应用的几点对策

1.加强公允价值理论研究,完善公允价值的理论体系.现阶段,我国对公允价值计量属性还处于研究之中,要使公允价值得到很好的运用,首先必须建起公允价值的理论框架及准则,并将健全的理论全面推广与运用,这样才能促进和解决运用中出现的问题.在基本会计准则中写入有关公允价值的内容,指导具体准则的制定,并促进具体准则的贯彻实施.在制定具体会计准则时,应尽可能详尽地规定或说明公允价值运用的细节问题.详尽的会计规范,不仅有利于减少粉饰报表的行为,而且也有利于实务操作.其次,必须完善运用公允价值的会计准则的执行机制,促使有效地运用公允价值计量属性.

2.进一步完善市场经济体系.公允价值的应用需要具备必须的市场条件,我们应以积极的态度创建公允价值运用的市场环境.大力加强市场经济建设,完善市场体系,健全市场机制,使市场更加活跃.只有加快市场经济的发展,健全生产资料市场和资本市场,建立统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序,才能更好的为企业提供有关公允价值的信息.此外,应加快我国市场经济体系信息化的建设.一方面进一步促进市场信息网络化的建设；另一方面,企业在应用现代信息技术上,特别是会计电算化的建设和网络化建设上也应加大力度.只有这样,才能及时获得和处理有关公允价值信息.

3.健全法律规范体系,改善实施公允价值的法制环境.完善的法律、法规能够规范人们的行为,促进交易双方公平交易.首先,应加强法律法规对操作行为的规范,保证会计信息的可靠性,这样才能很好地解决具体问题；其次,进一步完善现行的法规制度.实现会计准则与相关法律、法规的对接,为公允价值的实施提供一个协调的法律环境；再次,完善公允价值审计准则.公允价值计量属性对企业的会计实务将产生重大影响,进而影响对财务会计报告的审计.因此,应加快公允价值审计准则的建立和完善；最后,加强监管,加大对违规者的处罚力度,给公允价值的实施创造一个良好的环境.

4.提高会计人员的素质.没有高素质的会计人员,公允价值不可能得到合理的运用.要在我国全面地推广公允价值的计量属性,就要努力提高会计人员的素质,包括业务素质和道德素质.首先,会计人员在业务素质上要紧跟时代的步伐,不断更新观念,接受新的知识.不断完善知识结构,提高理论素养和知识技能,为公允价值的应用打下坚实的基础；其次,要不断提高会计人员的职业判断能力,加强会计人员的职业道德建设,从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息具有一定的可靠性.

综上所述,虽然在我国对公允价值的大范围推广与运用还存在一些困难与障碍,但是公允价值的发展和运用已是大势所趋.现阶段,我们需要对公允价值进行充分了解,弄清在我国推行公允价值面临的障碍及其解决对策,才能在实践中逐步完善公允价值的理论体系,并最终用于指导会计实践,使公允价值逐步走向成熟.