网站原创摘 要 ：随着经济的高速发展尤其是知识经济时代的来临,以前在会计核算中长期使用的历史成本计方法的弊端日益明显,在上世纪70年代,各国开始纷纷引用公允价值以反映资产的现时的价值,并逐渐在其他会计核算项目中广泛使用.作为曾经具有相似经济政治背景的相邻两国,两国经济体制在这些年都发生了巨大的转变,并且在经济发展上取得了巨大的成就,会计语言作为全球经济通用语言,在中俄经贸合作持续发展中,公允价值作为现代的一种计量方式,有人推崇也有人反对,在此背景下,分析中俄两国对公允价值的研究应用态度,可以借鉴相互的经验,促进两国会计改革的共同发展.
关 键 词 ：中俄；公允价值；比较
公允价值的概念.在美国AS定义为：报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的或者转移一项负债所支出的.国际财务报告准则中定义公允价值为：公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额.在中国新会计准则下定义为：在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.以上定义基本相同,基本都具备以下特性：公允价值是在公平交易中形成的、具有交易市场兼容性的,可对资产或者负债进行计量.
1. 国外对公允价值的研究应用
国际上对公允价值一直持有积极研究的态度和广泛推广使用.
美国早在20世纪70年代就已经开始对某些资产类的项目使用公允价值进行计量,到80年始扩大公允价值在资产项目中的使用范围,90年代更是将公允价值应用到金融界,对金融衍生工具开始实施公允价值计量,直至现在21世纪,公允价值的使用力度在美国加大,在AS中已经有19个准则都在使用公允价值.
国际会计准则委员会在20世纪80年代初才开始在《不动产、厂房和设备》中使用公允价值,并于90年代广泛运用,在不断的增加以及修正后,07年公允价值在25条ISA中广泛使用.
2. 中国会计准则中关于公允价值的研究应用
相比较国外,我国对于公允价会的研究和应用还属于起步阶段.我国在公允价值的运用上并不顺利,一波三折,这个过程可以分为三个阶段：初次使用（1997-2000年）、限制使用（01-05年末）和重新使用阶段（从06年至今）.在06年2月发布的新准则中,公允价值开始大范围的使用,实质性趋同于国际财务报告准则,表现为大概有35项会计准则直接或者间接的使用了公允价值计量或者现值计量,尤其是在具体会计准则：生物资产、资产减值、企业合并、投资性房地产、企业年金、石油天然气开采等,范围涉及到一般性质的工商行业以及其他特殊行业比如农业、金融业等.
作为中国会计国际化里程碑的新会计准则,其重大突破之一就是对公允价值的广泛应用.但是,由于我国的市场经济环境还不够成熟,特别是我国作为活跃市场事后证据的市场等交易信息系统还不够完善,难以为公允价值的会计信息和见证提供可依赖的,必不可少的证据,容易受到人为主观意志的影响,从而影响企业财务报表的利润,所以尽管我国在公允价值的运用上对国际会计准则做了实质性趋同,但是根据我国自身的情况,新准则对公允价值的运用保持了适度的谨慎性以及在使用限制条件上更为严格和苛刻.
3. 俄罗斯会计准则中关于公允价值的应用状况
整体上来说,俄罗斯会计准则没有实质性趋同国际财务报告准则,由于其国内本身资本主义市场并不发达,上市公司屈指可数,加上投资者对财务报告的信息使用需求不强烈等原因.但不可否认的是,在最近十来年,俄罗斯的会计改革方面是取得了一定成效的,且政府对于趋同国际财务报告准则持有积极推进态度,并规定了趋同步骤.
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但是,对于公允价值这种具有争议性的会计计量方式,俄罗斯采取了比中国更加谨慎和保守的态度,暂时在其会计准则中没有相关公允价值应用的规定.俄罗斯国内相关会计人员以及会计专家,普遍对公允价值抱有怀疑态度,有几下几个观点：认为相对于历史成本计量方式而言,公允价值需要配备更高水平的财务人员,有更高的职业判断能力,而俄罗斯现有的会计人员普遍执业能力不高,对公允价值的认识不深,无法保证公允价值被准确地计量；其二,公允价值从狭义上讲,反映的是一种模拟市场的,里面充斥着很大程度的检测设和估算,这样很容易存在利润操控；其三,公允价值有其不可避免的缺点,主观随意性,有其是在08年经济危机后,各方普遍开始质疑公允价值是否真的可以客观公正地在各种经济条件下尤其是经济危机背景下计量资产等；其四,甚至部分俄罗斯学者认为公允价值是西方资本主义变相的剥削发展中国家的一种手段,美国等西方国家大力推广公允价值,并制定出一系列的资产定价模式,维护其经济利益.
鉴于以上种种原因,俄罗斯政府在本国的会计准则中是没有明确规定公允价值这个概念的,只是在有需要的公司中,建议直接使用国际财务报告准则中的相关应用方法.
4. 总结
尽管公允价值受到很多质疑,但是不可否认的是,相对于历史成本计量,公允价值更加强调的是资产和负债的现实,受到了财务报表使用者的欢迎.从某种程度上来说,公允价值显示了当前国际会计发展以及改革的一个主要趋势.
中俄两国是有相似背景的转轨制国家,都属于正在高速发展的发展中国家,都在经历本国的会计改革,在本国的会计改革中,同时面对趋同西方国家的会计准则,如何在立国国情的基础上,对待这些国际会计准则,尤其是饱含争议性的国际会计准则,两国可以在此过程中相互借鉴对方经验,让大家共同发展,不断完善本国会计制度的同时,也形成有本国特色的会计制度,维护本国的经济利益不受到侵犯.（作者单位：俄罗斯圣彼得堡经济大学）