上市公司其关联方交易的审计

[摘 要]随着规模化经济的发展,关联方交易已经成为许多上市公司日常生产经营的重要内容,越来越频繁的关联方交易对企业的财务状况和经营成果产生的影响也越来越大.有些企业以关联方交易为手段,粉饰会计报表来达到转移利润和逃避税负的目的,这不仅损害了投资者的利益,而且还严重损害了国家的利益.

[关 键 词 ] 上市公司 关联方交易 审计

一、关联方及关联方交易的认定

所谓关联方,是指在企业财务和经营决策中,一方有能力直接或间接控制另一方或对另一方施加重大影响,又或者两方或多方同受一方控制.

关联方交易则是指在关联方之间发生转移资源或劳务的事项,而不论是否收取价款.在我国,与上市公司存在关联关系的关联方既包括法人,也包自然人.法人关联方主要是指与上市公司存在控制关系、共同控制关系、重大影响关系的企业(或公司),自然人关联方包括主要投资者个人、关键管理人员、关系密切的家庭成员等.

二、上市公司关联方交易存在的问题

由于关联方交易市场条件的不公平不自由,往往就会发生关联方之间利用转移定价等方式实现利润转移来损害中小股东的利益,或利用不同地区税率差异及税法纰漏来达到避税的目的.总的来说,上市公司及其关联方交易存在如下问题:

2.1 现行法规的认定有局限性

我国《关联准则》只给出了关联方交易的判定标准,并没有给出关联方交易的实质定义,而关联方交易的表现形式具有复杂化和多样化的特点,这就很不利于客观判断关联方交易的范围、具体形式和特殊表现,因此现行的判断标准就暴露出了很大的局限性.

2.2 关联方交易的定价标准缺乏制度约束

关联方交易的定价政策在很大程度上决定着上市公司及其集团公司的利润,而目前的会计准则中并没有给出关联方交易的定价标准,也没有界定法律所允许以及禁止的方法,这不仅不利于规范关联方交易,相反还有可能给滥用关联方定价制度打开了方便之门.

2.3 在关联方之间通过非公允价值购写和销售商品来提高公司业绩

由于企业上市时资产分离的不彻底,比如在原材料采购、产品销售中,上市公司与其集团公司之间存在大量的关联方交易,这一类交易往往没有按照公允价值进行,而是利用交易的操纵来实现其交易的特殊目的.

2.4 随意调节资产租赁费,实现利润的转移

由于通常是非总体上市,上市公司和其集团公司之间往往存在着资产租赁关系,包括设备、厂房等固定资产的租赁、土地使用权等.而各类资产租赁的市场难以确定,因此就具有很大的弹性,这就成为上市公司与集团公司之间转移费用、调节利润十分“便捷”的手段.

2.5 关联方交易的披露不完善

会计准则规定,“在发生关联方交易的情况下,企业应当在会计报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素.”但是在具体执行过程中,绝大部分上市公司采用避重就轻的方式,只在会计报表附注中进行简单披露,这严重影响了关联方交易的公开性.

三、上市公司关联方交易的审计对策

针对以上存在的问题,在对上市公司及其关联方交易的审计中,有以下几点建议和对策:

3.1 规范关联方交易的认定

美国《财务会计准则公告第57号》将关联方定义为:某一企业所涉及的各方,其中一方有能力对其他各方实施重大影响,或者控制其他各方的管理和经营决策,从而达到防止交易中的一方或多方完全追求自身单独利益的程度.我国可以借鉴这一定义来修订和完善《关联准则》,以规范关联方的认定.另外还应以实质重于形式的原则作为判断关联方的主要标准,即双方或多方之间是否实质施加重大影响与被施加重大影响、是否实质存在控制与被控制、共同控制或被共同控制.

3.2 加大会计师事务所对重大关联方交易的审计力度

会计师事务所可以在通过对上市公司的年报审计中加大社会审计和监督力度,提高关联方交易的透明度和可信度.比如在上市公司年报审计中,会计师事务所对有些上市公司重大关联方交易的披露出具了保留意见,其主要原因在于这些关联方交易对上市公司的经营业绩产生了重大影响,又或者明显缺乏公允性,这些审计保留意见可以帮助投资者正确地认识这些公司的真实业绩和潜在关联方交易的风险.

3.3 明确关联方交易审计的重点

在关联方交易审计中,应特别注重关联方交易的实质,即关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响,所以应对以下几方面予以关注:(1) 关联方之间购销业务反常,通过毫无必要经手的中间企业往往是关联企业高价购入材料、低价售出产品,或进行虚检测销售等事项,(2)反常的投资收益、租金和利润收入,(3)反常的资金借贷业务.

3.4检查关联方交易的披露是否充分适当

注册会计师在对关联方交易进行审计时应注重考虑以下几方面:(1)了解关联方关系的性质、交易金额以及相应比例等因素,并确定被审计单位是否在会计报表附注中进行了披露,(2)审查注册资本及所有者权益的变化过程是否在会计报表附注中进行了充分披露,通过比较这些项目的年初数、本年增加数、本年减少数以及年末数来判断是否存在抽逃或者转移注册资本的情况,(3)检查近几年同类关联方交易的合并披露是否恰当,是否存在对会计报表使用者造成重大误解.

3.5 采取正确的审计方法

在详细了解关联方交易后,注册会计师应当实施必要的审计程序,搜集充分的审计证据,以确定关联方交易是否已做适当披露.具体包括以下四点:(1)与被审计单位管理层进行沟通,了解其关联方交易的目的及定价政策,以便熟悉关联方交易对被审计单位生产经营活动的影响程度,(2)了解相关交易是否具有股东会或董事会决议,这不仅体现了该交易是否具有合法性,也反映了被审计单位内部控制制度是否薄弱,(3)查看关联方交易的合同、协议以及其他相关文件,确认其实质与形式是否相符,(4)根据我国企业会计制度的规定,在发生关联方交易时,关联方关系的性质、交易类型、定价政策、交易金额以及相应比例,企业都应该在会计报表附注中披露,因此注册会计师在审计中应注重检查会计报表中关联方交易的披露是否合理充分.

总之,随着市场经济的深入发展,上市公司及其关联方交易日益普遍,我国的审计工作也得到重视和发展.通过对上述上市公司及其关联方交易的特征分析,意在使公众及企业相关人员对关联方交易的内涵和要求有一个更深刻的认识与理解,以促进上市公司的长远健康发展.

(责任编辑:袁晓军)