应收款项减值损失估计方法

点赞:27931 浏览:129923 近期更新时间:2024-01-16 作者:网友分享原创网站原创

中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2011)08-000-01

摘 要 新会计准则给应收款项带来的最大变革就是更加注重应收款项可收回净值的概念.笔者立足于现状,如何更好的适应新会计准则的要求,从而使得确定的应收款项净值更加贴近“可收回净值”这一要概念.

关 键 词 减值 可收回净值 应收账款

2006年2月15日,财政部颁布了新的《企业会计准则》(以下简称“新会计准则”)并要求各企业会计处理逐步过渡到新会计准则上来.对于应收款项,新会计准则要求在会计报告日按照其可收回现值作为最终披露价值.相对于以往对于应收账款的坏帐处理方法,新会计准则主要有以下差异:

1.引入了公允价值概念,对于应收款项更多强调报告时点的“可收回现值”,而不是以往的对于未来发生坏账的估计;

2.为了更好的表现出“可收回净值”,取消了应收款项坏账处理的“实际核销法”.

这一点,在上市公司的会计信息披露格式要求中就能够体现出来.

一、2009年及以前上市公司年报披露要求

1.中国证券监督管理委员会“公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号--财务报告的一般规定”要求的应收款项披露如下:

对于应收款项应“分别单项金额重大的应收款项、单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项、其他不重大应收款项,列示这三类应收款项金额、占应收款项总额的比例、坏账准备计提比例和金额.”“单项金额重大的应收款项,应单独说明其计提的比例及其理由;单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项,应说明确定该组合的依据”

2.对于应收款项关于坏帐的披露方面内容如下:

(1)应收账款按种类披露:

(2)对于应收账款种类划分进行说明:

(3)对期末单项金额重大或虽不重大但单独进行减值测试的应收账款坏账准备计提进行说明:

(4)对单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款进行披露:

(5)对单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款进行说明:

二、2010年上市公司年报披露要求

2010年12月20日,深圳证券交易所公司管理部新出台的“信息披露工作备忘录第32号――财务报告披露注意事项对于应收款项的减值准备”的披露政策进行修订,主要内容如下:

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1.对15号编报规则第三十四条(五)修改为:“单项金额重大并单项计提减值准备的应收账款、按组合计提减值准备的应收账款、单项金额虽不重大但单项计提减值准备的应收账款,列示这三类应收账款金额、占应收账款总额的比例、坏账准备计提比例和金额.

2.15号编报规则附件“(七) 合并财务报表项目注释”中“6、应收账款”的表格(1)修改为:

(1)应收账款按种类披露:

(2)应收账款种类的说明:

(3)组合中,按账龄分析法计提坏账准备的应收账款披露:

(4)组合中,采用余额百分比法计提坏账准备的应收账款:

(5)组合中,采用其他方法计提坏账准备的应收账款:

(6)期末单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款

通过对上市公司的披露规则的演变我们可以看出,对于应收款项坏帐准备的确定所体现的趋势是

1.更多强调对于应收款项进行单独测试其可收回现值.

2.打破了坏帐准备按照“账龄”计提的传统方式,倾向于采取多种信用组合方式对应收款项进行可收回现值的确定.

3.强化对于组合确定依据、单项金额较大的确定等信息披露,以更好的怎么写作于“单项认定”

从上述分析我们可以看出,对于应收款项的“可收回净值”的认定是未来发展的必然趋势.正是基于上述现实,笔者探讨在既有的会计处理模式下,如何使我们的应收款项净额尽量接近于“应收款项的可收回现值”这一新概念

1.首先对于应收款项的减值测试,按照我国一贯做法,分为重大的和不重大分别进行处理.企业要根据自身管理的需要,对于首先“重大”进行明确的界定.判定是否重大,要从金额和账龄两个方面综合考虑.

2.对于可收回净值的判断,如果回收期较长,要考虑到货币资金的时间价值的影响.

3.对于“重大”应收款项的减值判定,在传统分析的基础上,着重从以下几个方面考虑其可收回金额:

(1) 客户的信用状款,尤其对于发生债务危机的客户尤其关注;

(2) 客户的行业发展状况,如果客户的行业状况出现比较大的恶化趋势,往往是发生坏帐的前兆;

(3) 客户的地缘因素和政治因素,经济比较落后的地区的信用要差一些,政治的动荡会影响所在地区的企业的信用状况;

(4) 客户以往的诚信记录;

(5) 客户的治理层或者管理层是否发生较大的不利变化

(6) 客户是否存在的一些不利的突发事件.

如果公司的重大应收款项客户出现上述症状,需要公司对于其债权的可收回性和金额作出评估,必要时可能还要聘请律师、金融专家给予专业指导.


4.对于不重大的应收款项,则要从以下几个方面考虑

(1)如果某一笔款项有明显的证据证明其出现了减值现象,则该笔款项首先是易于“单独认定”

(2)在将证据明显的应收款项剔出之后,对于剩余的款项要按照“综合信用”来判断发生坏帐的可能性

①综合信用的确定依据.综合信用应当依照与收款最为相似的特征,可以是账龄、行业、地区、客户大小等方面.

②企业过去五年以来发生坏帐的金额占应收账款余额的比例

③同行业的坏帐准备政策

④销售客户所处行业的景气度

⑤销售客户的类型,涉及国外客户的,还要分析其所处的国家的信用特征和政治风险.

上述因素中,以往的回款记录是确定坏帐准备比例的重要基础,而对于其他因素,更多的是起到对回款率的说明或者必要的修订.

以上只是笔者结合新企业会计准则,对于应收款项减值处理的一些观点.当然实际中,公司的处理方法各异,但总的核心是:确定的应收款项的可收回净值无限接近于企业未来可收回的现值.