财务报表的现在和未来

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-161-02

摘 要 根据企业会计准则,企业的基本财务报表有资产负债表、利润表、流量表三大报表,它们从不同方向对企业的财务状况和经营成果进行了披露.此外,会计实务界和理论界对改革财务报表的探索一直没有停止,国际财务报告准则的制定者们试图通过更加简明的方式,向报表使用者传递更加有效的信息,本文也探讨了国际会计准则委员会对财务报表的展望,希望能够全方位展现财务报表的现在和未来.

关 键 词 财务报表 经营情况 净利润 三大报表

一、三大报表的概述

资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表.企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其构成情况,从而有助于报表使用者评价企业资产的质量以及偿债能力和利润分配能力等.资产负债表是一个静态报表.

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表.企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况,从而有助于报表使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量.利润表主要从出入和来历两个方面反映企业的盈利能力,等式表现为：利润等于收益-费用.要关注企业的利润,更要关注利润来自何处.

流量表是反映企业在一定会计期间的和等价物流入和流出的会计报表.流量表也是企业最重要的一项报表,它详细反映了企业资金的来龙去脉,是企业必须记录的财务报表之一,也是证券分析师,会计师等专业人士非常关注的一张报表.

二、解读三大报表的内在关系

(一)解读资产负债表的内在关系

资产负债表的模型：

资产负债表中的负债与股东权益所显示的是公司筹集资金的方式,在资产一栏中所显示的是企业将资金投资用于什么目的.综合来说,资产负债表最首要的是看企业的资产负债环境,即资产将企业的资金从何而来,又投资何处全部展现出来,所以说它是显示企业运营的根本报表.

(二)资产负债表的反映内容

1．资产负债表的资产栏所显示的内容有三个部分

（1）具有实际账面价值的资产：即库存,银行存款,有价证券等可以售出转化为账面金额的实质性资产,它们是企业流动性最强的资产,对企业非常重要.

（2）账面价值不确定的资产：即应收账款,应收票据,存货等,这些资产有价值,但其套现时可能存在减值,资产价值可能因内因或外因而蒸发.

（3）待分摊、折旧的资产：包括固定资产（生产经营设备）,无形资产（软件）及递延资产等这些资产以初始购入价入账,但每月会有计提摊销,其价值会随时间而减少,是一种价值不断减少的资产.

我们要关注固定资产投资价值过大的企业.对于企业而言固定资产所占比率越小企业盈利往往越好.对于固定资产的投资,企业需量力而行,不能盲目投资.如果不考虑资金利润率,过度投资,很可能会引发经营不善、资金链断裂甚至导致企业倒闭.一般情况下,固定资产（除房屋建筑物外）清算远低于账面价值,一旦以清算计价,企业的资产会大幅度缩水,因此在看资产负债表时一定要注意企业在固定资上的投资比例.

2．资产负债表的负债栏所显示的内容有两个部分

（1）借贷负债：大部分的人看到负债就想到借贷,即应付账款,短期借款,长期借款,其他应付款等,属于借入资金,需要到期偿还,因此这种负债所占比率越多意味着公司的运营风险越大.

（2）预收账款及备用金：备用金是指员工暂时领用的资金,主要用于员工或者公司费用.预收账款是指预收了客户的货款,而没有为对方提供怎么写作或者货物,预收账款要到实际货物或怎么写作到位以后才能确定为资产.

(三)解读利润表的内在关系

一个企业的盈利能力是投资者投资决议计划的重要依据,也是衡量一个企业价值的重要依据.一张利润表主要包括一下3个部分：

1．营业利润：是指营业收入扣除营业成本、营业税金、期间费用等剩下的利润,它是一个企业经营过程中获得的利润总额,营业利润也是同行业间经营效益进行比较的基准,营业利润高的往往经营效益就好.

2．利润总额：是指营业利润加减营业外收支后所获得的收益,它也是上市公司必须公开的会计信息之一,是衡量一个企业价值的重要标准,是预测企业后期业绩发展情况的重要参考标准.

3．净利润：是指利润总额减去所得税费用后的利润,净利润是所以报表使用者最关注的数字,而证券分析师在对企业价值进行评估时最关注的也就是企业的净利润.只有企业的净利润持续稳步增长,企业才会不断发展,这个企业的估值也会提高.

(四)解读流量表的内在关系

当企业的管理层试图进行盈余管理时,往往会极力操纵资产负债表和利润表的数据,而流量表由于其较难操控,往往更客观反映企业的真实情况,受会计估计的影响也较小.流量表反映的是一个企业的利益,与资产负债表和利润表按权责发生制原则不一致,流量表体现了收付实现的精神.

流量表包括三个部分：

1．经营活动流量：是指企业本期通过正常经营活动赚取了多少,如果企业是可持续发展的,它的经营流量也会随经营活动增长.

2．投资活动流量：是指企业在未来发展中投资了多少资金,它可以反映一个企业是注重内部设备上的投资还是更致力于并购等外部投资.

3．筹资活动流量：是指企业用于筹资偿还了多少资金,它是在扣掉投资活动所使用资金后的用于偿还负债的那部分资金,如果企业定期还债它的筹资流量一定会是负的,如果有股东大笔的资金注入,它的筹资流量往往是正的.

三、三大报表间的关联关系

(一)三大报表的逻辑关系

三张财务报表虽然是独立存在的,但其财务分析时却相互依存,相互影响,有着不可分割的关联关系,我们进行财务分析的时候,要同时研究三张报表.例如,某企业本期净利润较多,但是经营活动净流量是巨额的红字,这可能代表公司本期的经营情况虽然较好,但很多很多货款尚未收回,可能存在坏账的损失风险；某企业从利润表看盈利情况不错,但是如果资产负债表显示的资产负债率非常大,可能会存在偿债能力问题,甚至影响公司的持续经营能力.

对于三张财务来看,资产负债表是一个时段的静态报表,而利润表、流量表则是某个动态时点的动态报表,在分析一个企业财务状况时就会以资产负债表为根本,并结合其他两大报表综合评估企业的价值.不同人关注的内容不同,其对三大报表分别的重视程度也是不同的,但相同的是都是联合三大表表的关联内容来分析.

(二)三大报表间主要的勾稽关系

1．利润表中的“净利润”与资产负债表中的盈余公积、未分配利润等权益和负债相关联.根据等式可以推导：

等式一：资产＝负债＋股东权益,这个等式是编制资产负债表的基础；

等式二：利润等于收入－成本费用,这一等式是编制利润表的基础；

等式三：资产＝负债＋股东权益＋（收入－成本费用）,这一等式反映了资产负债表与利润表之间的勾稽关系.

2．利润表中的“净利润”中不属于支付的项目扣除后,即得到流量表中的“经营性净流量”

3．流量表中的“净流量”反映的是资产负债表中货币资金的本期变化情况.

四、财务报表的未来发展趋势

国际上对于财务报表的探索一直都没有停止.2010年9月,国际会计准则理事会发布了关于修改财务报告的员工草案,试图设计一套内在逻辑清晰、主体财务报表互相补充的财务报表,分为财务状况表、综合收益表和流量表.新体系最大的变化是将所有的业务活动分为经营活动、投资活动和筹资活动列示项目；并将终止经营项目涉及的资产、负债、收益、流量也在各自报表中单独列示.具体报表说明如下：

国际会计准则理事会发布上述征求意见后,开展了实地调研以更好地了解这些提议的效果,但是可能是收到不同意见较多,根据最近发布的信息,理事会还是可能在未来三年继续对报表列报进行讨论.中国的财务报表将走向何方,值得我们全体会计人员继续关注.