会计信息化条件下企业内部控制的改进

摘 要 ：企业实行会计信息化内部控制改进有利于提高经营效率和数果,促进企业实现发展.从会计信息化的主要表现着手,分析了会计信息化条件下内部控制面临的主要问题,提出了会计信息化条件下内部控制的改进建议及措施.

关 键 词 ：内部控制,会计信息化会计信息化技术

中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0203-02

1　建立会计信息化的必要性

1.1　多元性促使单一报表体系向当无报表体系转变

会计报表是会计系统的主要产出,它所提供信息的种类、数量和质量与传统会计的系统结构有着密不可分的内在联系.在传统信息技术支持下的手工会计系统,具有只读寄存的技术特性,从而决定其生成信息属性的单一性.如果我们能够允许用户任意地选择自己所需要的信息种类、数量和质量,如同他们选择电视节目一样方便,那么未来的会计系统就是一个富有生命力的系统,用户可以直接从系统中获取所需要的信息,会计的生存空间将自然得到拓宽,从而使会计报丧体系及其所提供的信息属性具有多元化的特性.

1.2　交互性促使会计信息的可靠性与相关性并重

随着资本市场的进一步发展,会计信息的决策用途已变得越来越重要.因此,同时提供可靠与相关的信息,以满足分配和决策两种不同用途的信息需要,构成了会计赖以存在的重要因素.

1.3　集成性促使有形资源与技术资源并重

对有形资源的占有及使用是工业社会环境中企业得以持续经营的重要条件,这在客观上决定了传统会计系统也必须围绕企业有形资源的确认、记录、计量和报告来展开.但随着知识经济的到来,企业得,以持续经营的条件开始转向技术的开发、利用和争夺,有形资源在企业持续经营的地位日趋下降.在这种趋势下,促使新的会计系统的建立必须从重视有形资源,转向有形资源与技术资源并重.

1.4　实时性促使事后与事前信息揭示并重

因为在用户的财富分配用途的导向下,传统会计所提供的信息绝大部分具有事后信息的特征,但是所有的投资决策都应面向未来而不是过去,这在客观上便要求会计必须突破传统的约束,提供更多具有决策性的信息.目前国际上流行的流量表虽然反映的是过去流量的信息,但却是为了会计信息的决策用途而设定的.因此,未来的财务报告必将实现从事后信息揭示到事后与事前信息揭示并重的转变.

2　会计信息化条件下内部控制面临的主要问题

会计信息化技术的应用,对企业的管理产生了很大影响,改变了企业经营管理战略、组织结构、作业管理流程及人力资源政策,在带给企业高效、便捷的同时,也使企业的内部控制出现了不少问题.

2.1　身份识别与权限控制的问题

信息化系统中,原来人与人之间的关系部分转化为人与计算机之间的联系,签名或盖章转化为授权文件和口令,许多手工方式下的数据处理流程都汇集到了信息化程序中.口令对于精通计算机操作知识的人来说根本算不上什么秘密,因为可以绕过系统软件的相关控制措施,打开计算机财务数据库进入各个子系统,则所有的财务秘密均可见.同时,业务人员可以利用特殊的文件或口令,获得某种权利或运行特定程序进行业务处理,从而造成经济损失.

2.2　信息化系统提高了内部会计控制的难度

在手工会计系统中,原始信息被记录在凭证、账簿等纸质上.任何人很难做到不露痕迹的修改或伪造.而在信息化系统中,会计信息被记录在磁盘等磁性介质上,难以实现像签字、盖章那样证据化的操作,会计资料极易被篡改或伪造而不留任何痕迹,这给察觉和防范舞弊行为造成了一定的困难.另外,磁性介质本身易受周围环境的影响,在受热、受潮、弯曲、强磁场等因素的作用下极易损坏,造成会计资料的丢失.一旦受损又很难恢复,这使得数字化会计信息的安全性面临着新的问题.

2.3　内部控制程序化使连续出现错误的风险加大

在手工会计系统中,会计人员重复出现同一错误或几个人同时出错的可能性极小.而在信息化系统中,内部控制程序化和自动化使系统失控不易察觉.只要某一环节处理出错,将会引起后续其他环节的一系列错误的重复.尤其是当软件程序出现了错误或被恶意篡改时,系统将错误地处理所有的会计业务,后果不堪设想.

2.4　网络环境的开放性使内部会计控制的难度加大

网络环境具有开放性的特点,给会计信息系统的内部控制带来了许多新问题.例如,在网络环境下信息来源多样化,其他业务模块,外部客户端的信息都可以传人会计系统；大量的会计信息通过网络传输,也有可能被拦截,窃取甚至篡改,网络环境下会计信息系统遭受病毒或“”攻击的可能性更大.

2.5　管理制度不健全引起的管理风险

信息化系统在处理方式和内部结构上与原来的手工会计系统存在着较大的差别,原有手工会计环境下的管理制度已不能适应信息化系统管理的需要.不能很好地发挥信息化系统的作用,还会造成单位工作的混乱,给各种非法行为以可乘之机,从而给企业造成无法挽回的损失.

3　会计信息化条件下内部控制的改进建议及措施

3.1　强化会计系统开发、运行和维护的控制

会计工作流程是开发会计系统的主要依据,揭示了会计信息的流转过程,因而,在开发前期必须结合本单位经营业务的具体内容.会计信息化系统是由：网络系统、数据库系统、会计系统、即时通讯系统和电子商务平台五个部分有机结合而成的.会计系统作为整个会计信息化系统的一个子系统,在整个系统中居于核心地位,由它将各个子系统结合起来,并对其他子系统进行管理,完成会计数据的录入及最终的处理.因此,会计信息化条件下改进企业内部控制的根本措施是强化对会计系统开发、运行和维护的控制.

3.2　加强风险管理意识,合理规避风险

会计信息化意味着财务部门与其他各部门、各作业单位之间,以及企业与外部,如供应商、客户、合作伙伴等通过实时互联的网络实现信息、作业高度共享,网络的开放性把企业暴露于各种风险之中.企业除了要建立传统的风险管理机制之外,还要结合信息化的特点,建立基于信息化的风险管理机制.

3.3　强化对会计信息系统网络安全的控制

会计信息化系统下,会计信息的原始资料是以数字的形成存储在磁性介质上,不能像手工系统那样可以对每一张记账凭证做痕迹检验,但企业可利用网络特有的实时传输功能以及日益丰富的互联网怎么写作项目,可以实现原始交易凭证的第三方监控,实现操作与监控分离控制,实现系统内部的有效牵制.

3.4　信息化系统.完善审计准则

信息化系统在企业的实施对其内部会计控制体系产生了广泛而深远的影响,它的应用并不仅仅是简单的软件系统及其网络的使用,还应该配合企业内部业务流程的优化,企业内部管理体系、特别是内部会计控制体系质量的提升才能体现其应用价值.企业内控体系的设计和实施都必须根据环境的变化进行适时调整.

3.5　加强内部会计控制,需要统一的会计控制规范

统一的会计控制规范既是推动企业内部会计控制建设的法律保障,同时也是企业加强内部会计控制建设、进行内部会计控制评价的标准.加快内控制度建设,完善内控措施,建立一套操作性强、适用广泛的内部会计控制标准体系.

4　结论

会计信息化是推动内部控制进行完善、革新的动力.信息化一方面给企业带来了前所未有的一体化处理和实时控制的优越性,同时也加大了会计控制系统的风险.把信息作为控制的一项资源.在信息环境下来构建与完善内部会计控制系统.我们必须站在更高的角度去健全和完善内部会计控制制度,为经济的健康发展打下坚实的基础.