上市公司内部控制与会计信息质量

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02

摘 要 上市公司的出现是资本主义国家市场经济发展过程中的一大创举,它在广阔的市场经济环境下实现了投资与经营分离,治理结构具有非常强的委托写作技巧性.在上市公司经营过程中,委托者为维护自身利益,需要对写作技巧人进行监督,因而产生了内部控制的问题.会计信息可以反映一个公司的财务状况和经营状况,对于一个上市公司来讲,会计信息质量的好坏,既是其内部控制的结果,也对内部控制的高质量实现有重要作用.但是这一制度在产生和发展过程中还存在一些不足,如何弥补这一缺陷,寻求突破、变弱为强,成为上市公司经营成败的关键.

关 键 词 上市公司 内部控制 会计信息 会计独立

一、相关概念明晰

1.内部控制的概念

内部控制是指是经济单位及其内部组织为了保护公司的资产,提高会计信息质量,确保公司有关规章制度的贯彻执行,在生产经营活动中针对组织结构的内部成员建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度.其目的在于改善公司的经营管理、提高经济效益.

上市公司一般都是股权和责任比较明晰的股份有限公司,坚持法人治理结构,其内部控制是在股东大会、董事会、监事会、经理层和其他员工内部,以《公司法》和本公司章程的有关规定为依据,以本公司基本情况为基础,为了公司的自我调整、自我规划,营运的效率、财务报告的可靠性和相关法令在组织内部得到有效的遵循等目标的达成,提供合理保证而采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并进行规范化、标准化和制度化,而形成的一套严密的控制体系.[ 陈留平、蒋冬学：《内部控制环境与会计信息质量研究》,《财会通讯》,2011（3）,第112页.

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2.会计信息质量的概念

会计信息质量是一个相对来说比较综合和抽象的概念,用一个具体的指标对其进行准确的量化和定义,并进一步明晰它的内涵和外延是十分困难的,但是这一点又是进行会计信息质量研究必须面对和解决的一个关键问题.这一概念已经在学术界讨论了不下几十年的时间,也出现了一些可喜的成就,比如说目前国内外许多学者侧重研究会计信息质量的某一特定方面,如时效性、稳定性、多元性和阳光性等.这些做法虽然只是管中窥豹,不能完全揭示会计信息质量特征,但均能抓住其某一关键特征,并由此展开对这一概念的认识和理解,虽然不能完全剖析它,但是所有一些收获,所以也较为可取.

笔者综合现阶段国内外对这一领域的研究成果,认为会计信息是指可以反映企业某一阶段的财务状况和经营效率的财务报告所披露与公司财务经营管理有关具体内容.而会计信息质量就是指这些财务报告所披露与公司财务经营管理有关具体内容的品质和数量.所以,从字面上理解,会计信息质量特别强调对会计信息数量和品质的要求.

二、上市公司内部控制与会计信息质量

1.上市公司内部控制与会计信息质量的关系

1.1上市公司完善内部控制制度,已成为保证和提高会计信息质量的坚实基础

如前所述,内部控制制度自产生之日起就与会计信息质量密不可分.虽然内部控制产生之初,并不是为了解决会计信息失真的问题,但是现阶段上市公司的内部控制已成为会计信息质量必要的保证,健全有效的内部控制不仅可以明确企业管理受托责任,还能在一定程度上解决防止和治理会计信息失真的问题.内部控制制度可以监督上市公司经营管理各方面的业务,在一定程度上出上市公司某一业务的强项、弱项或缺项, 从而实现在制度监督层面保证会计信息质量.可以特别明显的体现这一关系的方面是,许多上市公司出于保证会计信息质量的目的,把内部控制制度广泛运用于审计领域.

1.2会计信息质量的高低对上市公司内部控制的成败有重要影响

会计信息最基本的质量特性就是其作为决策参考的价值.因为会计信息可以反映企业某一阶段的财务状况,特别是经营效率的财务报告所披露与公司财务经营管理有关具体内容,是一个公司经营业绩的“晴雨表”,从而自然而然的成为领导阶层进行决策的重要依据和参考.会计信息质量直接影响领导阶层决策的方式、内容及其后果,高质量的会计信息是保证会计信息使用者作出正确决策的基本前提和条件.随着市场经济的发展完善,法人治理结构的公司大量出现,上市公司也进一步增多,股份制经济发展到前所未有的水平,这些公司的会计信息日益得到重视,大大推动了内部控制制度的建立和发展,在运行机制和作用手段上提高了内部控制的水平,有利于上市公司的经营管理.虽然现阶段上市公司的内部控制概念高度不断深化,内部控制的目标也呈多元化趋势,但会计信息质量控制在内部控制中的核心地位始终没有动摇过.[ 阎达五、杨有红：《内部控制框架的构建》,《会计研究》2001年第.2期.]

2.上市公司内部控制与会计信息质量的现状

当前我国上市公司内部控制的的最大问题,就是内部控制的制度建设不健全和管理措施不到位,而其中的根源则是内部控制制度仅仅是“墙上的制度”,或者说是“纸老虎”,没有操作性强的执行标的,缺少有效地开展手段很途径,不能实际推行,更遑论产生实质作用.由此致使会计信息在不同程度上存在失真现象,从而对上市公司的内部控制和经营管理写作技巧很多弊端.

现实中容易产生以财务报告舞弊为代表的会计信息失真的情形一般有以下几种：一、上市公司内部缺乏监督财务报告产生过程的审计委员会；二、内部会计控制体制薄弱,有些上市公司伪造上市材料,甚至根本不存在所谓的内控制度；三、有些上市公司经营范围广,经济往来多,非经常性或复杂的交易无法明确体现；四、上市公司管理阶层主观判断对会计信息产生影响；五、上市公司缺乏有效的内部审计机构,其中的“有效性”既包括内部审计机构规模不大,也包括审计机构无实权,还包括审计范围受限,不能完全发挥审计监督的作用. 三、上市公司内控与会计信息的优化

1.加强会计队伍建设, 提高会计信息质量

1.1要提高会计人员的法制观念和道德修养

加强推进上市公司会计人员的继续教育制度, 提倡会计人员终身学习观念,定期对在岗财会人员进行培训和教育,切实帮助提高素质、积累经验、更新知识,适应不断提高的市场要求,加强会计人员自身应对不良诱惑的“免疫力”.除此之外,会计职业的特性还要求会计人员必须具备很高的道德素质,这一点在招聘财会人员是就要重视.

1.2在会计执业领域建立一套统一的职业道德规范

新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求,对于那些因提供虚检测财务会计报告等虚检测会计信息而被吊销会计从业资格的人员,不得取得或者重新取得会计从业资格证书.但是在一些上市公司的执行情况并不乐观,一些姑息纵容的现象屡禁不绝.所以要在会计执业领域建立一套统一的职业道德规范,加大对违反职业道德规范行为的处罚力度,以此来约束和管理会计人员职业行为.

2.健全会计管理制度,提高内部控制水平

2.1完善会计人员管理体制,提高上市公司的内控水平

管理是现代企业日常经营活动的重要组成部分,没有管理就没有效率.完善内部会计管理制度,是强化会计管理制度体系的重要举措.它能够增加对会计人员的纪律约束,迫使其按照有关规定开展和完成工作,从而有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性,确保内部控制制度的优化.

2.2强化财务信息管理制度,提高上市公司的内控水平

要明确单位领导人在宏观上对会计工作的领导职责, 同时明确总会计师对具体会计工作的领导职责,尤其是发挥其对财会人员制作会计信息的监督作用.另外,上市公司的财务原始记录凭证在财务审核方面具有重要作用,要健全对原始凭证和原始记录的开具、接收等进行规范管理的制度.

2.3 完善上市公司的组织制度,增加内审监督机关

如前所述,当前上市公司内部控制的存在比较的问题是缺乏有效的会计信息内部审计机构,从国外一些国家的尝试和成功经验来看,在上市公司内部建立独立的审计机构,简称“内审机构”势在必行.在上市公司内部建立专门的审计机构,要特别重视其独立性,最好由股东大会任免或者直接对监事会负责,强化内部审计机构规模建设、规范建设,监督体系建设,保证审计机构的实际权力和审计范围,完全发挥审计监督的作用,保证其有效性.