网站原创【摘 要 】附注是对资产负债表,利润表,流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等.
【关 键 词 】会计报表 财务分析 报表附注
一、财务报表附注概述
会计报表附注是会计报表的重要组成部分,是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释.会计报表附注的第一部分是公司的基本情况；第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因,以及对财务状况和经营成果的影响；第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况；第四部分是会计报表主要项目注释；第五部分是其他事项的说明.
二、财务分析
财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动.
财务分析的主体,包括权益投资人、债权人、经理人员、政府机构和其他与企业有利益关系的人士.
财务分析的对象是企业的各项基本活动.财务分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息,认识企业活动的特点,评价其业绩,发现其问题.
财务分析的目的概括为：评价过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测未来的发展趋势.
三、会计报表附注分析程序
(一)分析公司基本情况,关注公司的历史和主营业务.
会计报表附注的第一部分是公司基本情况,介绍公司的历史和主营业务范围.
在判断会计报表反映其财务状况及经营成果和流量情况的真实程度之前,我们必须了解公司的历史和主营业务范围,分析公司的重大历史事件可能影响公司盈利前景的程度,分析公司所处行业的发展状况及其对公司盈利能力的影响程度.
(二)关注会计处理方法对利润的影响.
会计报表附注的第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因、以及对财务状况和经营成果的影响.
(三)分析子公司对总利润的影响程度.
会计报表附注的第三部分是控股子公司及关联企业的基本情况.
一家公司可以有多家子公司或关联企业,各家子公司对总公司的利润贡献是不同的,对总公司的盈利能力的影响也是不同的.分析公司的子公司和关联企业的基本情况,我们可以找出对公司经营活动和盈利能力影响最大的子公司或关联企业.这些子公司和关联企业应该是调查分析重点.
(四)分析会计报表重要项目的明细资料.
会计报表附注的第四部分是会计报表主要项目注释,列示会计报表中有关重要项目的明细资料,这些明细资料是判断会计报表反映公司财务状况及经营成果和流量情况真实程度的重要线索.
四、会计报表附注对于财务分析的影响
(一)对变现能力比率的影响.
变现能力比率主要有流动比率和速动比率,其分母均为流动负债,未在会计报表中反映,但应在会计报表附注中披露.影响企业流动资产变现能力的因素主要有未作记录的或有负债.按照企业会计准则--或有事项（简称或有事项准则）,或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务,履行该义务预期会导致经济利润流出企业.或有事项准则规定,只有同时满足如下三个条件才能将或有事项确认为负债.
(二)对资产管理比率的影响.
资产管理比率是用来衡量公司在资产管理方面的效率的财务比率.资产管理比率包括营业周期、应收账款周转率等.由于营业周期等于存货周转天数+应收账款周转天数,对营业周期的分析可以通过对存货及应收账款的分析来代替.应收账款周转率等于销售收入÷平均应收账款.其中平均应收账款指未扣除坏账准备的应收账款余额,即资产负债表中"期初应收账款余额"与"期末应收账款余额"的平均数.销售收入指损益表中扣除折扣和折让后的销售净额.由于收入确认是一项重要的会计政策,因而本指标的分析不可避免地要参考会计报表附注.
(三)对负债比率的影响.
负债比率包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率等.产权比率和有形净值债务率其实是资产负债率的自然延伸,其分子都是企业的负债总额,是更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度,因而这两个指标的分析与资产负债率相同.
由于或有负债的存在,资产负债表确认的负债并不一定完全反映企业的负债总额.因而分析资产负债率时,必须会计报表附注中的或有事项.此外,还有一项重要因素影响企业的长期偿债能力.当企业急需某种设备或资产而又缺乏足够的资金时,可以通过租赁的方式解决.财产租赁有两种方式：融资租赁和经营租赁.融资租赁是由租赁公司垫付资金购写设备租给承租人使用,承租人按合同规定支付租金.一般情况下,在承租方付清最后一笔租金后,其所有权归承租方所有,实际属于变相的分期付款购写固定资产.因此,租入的固定资产作为企业的固定资产入账,进行管理,相应的租赁费用作为长期负债处理.这种资本化的租赁,在分析长期偿债能力时,已经包括在债务比率计算之中.
(四)对盈利能力比率的影响.
盈利能力比率包括销售净利率、销售毛利率、资产净利率和净值报酬率.其分子都是净利润,影响利润的因素就是影响盈利能力的因素.