施工企业如何加强内部控制

一、施工企业加强内部控制的重要作用

1.确保企业经营目标实现.内部控制作为企业管理的重要组成部分,在实现施工企业经营目标的过程中起着重要的作用.关于内部管理控制的规定有很多先例,如美国的《反贪污受贿法》规定：企业要建立健全内部管理控制制度,管理层对内部控制制度负有特殊的责任.美国之所以如此重视管理制度的建立,是因为他们意识到内部管理控制在实现内部控制职能的过程中所起到巨大的作用.但是,我们也应该意识到,内部管理控制不是孤立的,单独的内部管理控制并不能实现内部控制的目标,只有与内部会计控制相结合为一个有机整体,才能发挥其在内部控制中应有的作用.如付款和采购业务活动就可以很好的说明这一问题.

2.提升企业经营管理水平.内部控制在实现施工企业目标的过程中所起到的作用无可否认,但由于成本限制、串通舞弊、人为错误、管理越权等困素的影响,内部控制自身的作用并不能完全发挥出来,只有通过加强企业内部管理控制,就可以在一定程度上加以解决.如成本限制可以通过加强组织控制来加以克服.通过建立完善的组织,可以提高施工企业的运营效率,从而降低施工企业的成本支出,人为错误可以通过加强人事控制来加以克服.通过有效的人事控制,可以提高人员素质,加强员工的专业水平,从而减少工作中的人为错误.

3.确保会计信息真实可靠.企业的生产经营活动是一个周而复始的过程,它有产、供、销三大活动构成,会计核算就是记录与这些活动相关的资金运动.搞好内部会计控制是防范财务查重的一个主要环节,而会计信息失真是一个社会弊病,仅仅依靠财会部门是不能解决的.施工企业要求会计信息质量真实可靠,会计人员只能保证依据会计原始凭证做出的会计核算是真实的,但不能保证原始凭证是真实的,会计人员也无法控制原始凭证所反映的经济活动.因此,尽管内部管理控制与财务记录只有间接关系,施工企业应该认识到：只有将施工企业会计内部控制建立在内部管理控制的基础上,和其相互制约、通力配合的时候,才能从信息源头上充分保证会计资料真实可靠.

4.提高施工企业经营效率.施工企业内部控制和其它企业一样,一般是由组织控制、业务控制和人事控制构成.以组织控制为例,组织是为了一个共同目标而从事活动的一种方式,是由目标和任务维系起来的,是为了完成目标而设置的任务下达和职责分工.企业的组织控制在于提供规划、执行、控制和监督企业经营活动的结构框架,企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果.与组织控制相同,业务控制和人事控制也分别通过设计和控制业务流程、建立相应的激励政策来提高施工企业的经营效率.

二、施工企业内部控制存在的主要问题

1.管理人员意识淡漠.有些施工企业管理人员对建立内控制度不够重视,项目一上场,带几个人、几辆车、筹点前期费用,就算开始这个项目的经营了.没有建立一套从开始就能执行的内部控制制度,或者随意从上级单位照搬几份文件、手册往柜子中一放就算是有内部控制制度,但行动起来,那些文件和制度只是摆设,根本就是有章不循或流于形式.不少施工企业虽然组织编制了适合自己企业的内部控制制度,由于管理人员对内部控制制度的作用没有认识到位,全凭主观判断、拍脑门干工程,导致内部控制制度形同虚设,没有发挥约束作用,会计的作用仅在于如何算账使老板少交税,导致施工企业收入不入账,成本、费用虚高等现象屡见不鲜.

2.内部控制制度不全.有些施工企业虽然制定了企业内部控制制度,但内部控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,致使施工企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象,甚至一些小型施工企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办.原始凭证的取得或填制本身就不合法,以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义.

3.对内部控制认识片面.少数施工企业的管理人员对内部控制制度的认识存在一些误区,认为内部控制制度就是企业会计控制,即资金控制、成本控制、资产安全控制.因此,对企业内部控制制度的设计和管理,只停留在内部会计控制上,参与内控管理的也仅仅是财务人员.

4.缺乏有效监督机制.为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系.但有的施工企业虽然有内部审计,却不能充分发挥其职能.一些施工企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润等.

5.行为主体素质较低.近年来,由于我国企业财务管理制度不断深化改革,施工企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格会计的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,有的甚至连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用.少数施工企业领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行,给施工企业造成了很大的经济损失,使本来就资金紧张的施工企业举步维艰.

6.内部审计职能弱化.内部审计是施工企业内部控制制度的一个重要组成部分.事实上,不少施工企业没有设置内部审计机构,即使设立了内部审计机构,其职能也已弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效.

三、加强施工企业内部控制的措施

1.强化管理者的意识.施工企业的内部控制制度是否健全,对施工企业经营效率的好坏有一定的影响,管理者应走出误区,更新观念,强化管理,为员工创造一个管理完善,控制有效,相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工,不断加强员工的后续教育,对关键岗位定期轮岗、换岗,对不相容职务严格分离,堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为,以保护单位资产的安全、完整.

2.坚持以人为本观念.人是观念创新的根本和灵魂,企业制定经营目标,设置核算机制,都必须依靠人的创造性来实现.我国传统文化是儒家文化,以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志.强调以人为本,就是要求企业要充分发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果.施工企业内部控制的成败,取决于企业员工的控制意识和行为,施工企业的领导者注重内部控制,注重对企业员工的研究,加强与员工的交流,了解员工的心理需求,消除管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,促进整个施工企业健康、持续、快速发展.

3.完善内部控制体系.企业内部控制体系,笔者认为应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在施工企业一线“产供销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的监控防线.有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任.第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线.事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人.施工企业如不需配备专职人员,可由财务部门负责人直接负责此项工作.第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会.审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线.这三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于施工企业及时发现问题、防范和化解企业经营风险将起到重要的作用.

4.强化考核激励机制.为了保证施工企业内部控制发挥其应有的作用,并使之不断地得到完善,施工企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核.对于严格执行内部控制制度的,要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的,要坚决给予行政处分和经济处罚,与职务升降挂钩.只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的.

5.加强内部审计控制.内部审计机构应直接对企业领导负责,保持相对独立性.施工企业要通过内部审计制度对其企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、管理人员的绩效、内控环节的协调情况等财务活动和管理活动进行评价,为企业领导提供决策依据.

6.强化企业外部监督.一是财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门,可按照有关法律、行政法规规定的职责,对施工企业的会计资料加强监督检查.二是要大力发展注册会计师事业,充分发挥其独立超然的特性,履行社会公证和监督职能,使会计人员一方面受法规制度的规范,另一方面受注册会计师的公证监督.三是发动全社会参与会计监督,增强施工企业会计事务的守法意识.四是鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对施工企业违法违纪行为,以充分发挥舆论监督的作用.

（作者单位：江西升泰实业集团有限公司）