资产减值准备的处理方法影响

【摘 要 】根据新会计准则的规定,企业必须定期或至少在每个会计年度的期末进行资产减值准备的计提,资产减值的计提涉及到企业的多项资产,往往又会影响到企业在当期的利润,所以对于企业来说如何选择资产的计提标准,监管部门如何制定更加科学的计提准则,对于会计体系的正常运转以提供相关决策有用信息具有重大意义.

【关 键 词 】资产减值准备 计提标准 新旧会计准则比较

一、引言

新旧会计制度的变化,使企业在处理资产减值准的实际业务活动中也发生了相应的变化,增加了实务操作的难度,本文旨在介绍分析新会计制度下的资产减值准备的会计处理方法以及其在实务过程中所遇到的一系列问题.

二、新会计制度下资产减值准备处理方法与计量标准的概述

财政部于2006年发布了39项会计准则,并于于2007年1月1日起在上市公司率先施行,并鼓励其他企业执行.新会计在旧会计准则的基础上还进行了突破性的变革,就资产减值准备而言新会计准则中：①提出了“资产组”的概念,扩大了资产减值的运用范围.②对于资产减值迹象要求更加的明确③加大了可回收计量原则的操作性④引入了公允价值概念,对其做出了限制性的规定,强调了其与历史成本的不可共存,在日后不可转会因为使用公允价值多产生的资产减值损失,这一规定可能是新旧准则中减值准备部分的最大差异.因此基于上述变化,本文旨在针对资产减值准备的相关变化进行论述.

三、 新会计制度背景下资产减值准备的所面临的新问题

新准则引入了“资产组”的概念,所谓资产组就是指企业可以认定的最小资产组合,如同一生产工序的几项资产就可以认定为一个资产组,对其认定的标准就是这个资产组的生产的主要流量是否可以独立于其他资产或资产组.资产组的确定方便了对难以确定可回收金额的单项资产的管理,然而因为没有一个明确的标准,并且资产组已经确定不得随意变更,那么在各个企业的经营特点各有不同、经营状况也不是一成不变的情况下,执行新准则的难度就可想而知了.

同样因为资产组的划分标准不明确,容易受到人为因素的影响,而资产组的划分方法不同,直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题.在这种情况下,不论是监管部门还是注册会计师,都难以对此进行判断,客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩.

除存货跌价准备与坏账准备外,其他诸如固定资产与无形资产一经计提减值准备后,不得随意转回的规定,与原制度允许转回的规定是不同的.这样的规定的积极意义如笔者前文所指出的是减少了公司人为操纵利润的机会,减少了利润的波动性,维护了资本市场的稳定.然而,与此同时却形成了企业的资产表示与实际情况不相符的情况,因为新制度的规定是原已计提资产减值准备的资产即使在日后有足够证据证明资产价值有回升也不得转回,这一点同时也是不符合国际会计准则的通行做法的.

四、完善资产减值的建议

(一)进一步制定完善的会计准则.

就准则本身而言应该增强其自身的可操作性与客观性,尽量避免模糊性的语言和概念.例如,对于将要出售或者是现在持有目的将来出售且有活跃公平市场价值的资产如投资性房地产、交易性金融资产等,可以直接以市场交易或在此基础上的修订的价值作为公允价值；而对于通过持续持有来实现经济价值的资产因为除非在企业清算的情况下,这些资产是不会处置的,所以运用公允价值意义不大,那么就需要根据一些资信良好的评估公司所确定的折现率来对资产所产生的未来流量来确定相应的现值以估计资产的价值.当然折现率的确定是很关键的,折现率本身不仅根据实际情况做到分行业分地区的分别估算,更应该做到公开公正,据笔者设想可以像银行利率、外汇汇率那样挂牌公示.

(二)建立健全市场机制.

设立专门的中立的鉴定机构定期进行相关资产的价值认定,当然这一认定必须是专业、科学、及时的,并且一定是公允的.这样一来不仅缩小了会计人员在资产价值认定时主观的存在空间,更为企业带来了公允的衡量标准,为企业的资产减值的工作带来了方便与更接近与实际的事实依据.

(三)提高会计人员素质与改进企业业绩评价体系.

提高会计人员的综合素质,尤其是职业道德与专业水平,是会计人员在不确定的环境中计提资产减值准备的准确性的基础.

资产减值准备的计提失当,除了是因为会计人员的非故意过错外,也有可能是管理层基于利润最大化的业绩评价机制的压力下所进行的舞弊,因此应该将企业的业绩评价体系转变为多指标综合的考评体系以减少以经理人为代表的管理层进行盈利操作的动机.

(四)可回收金额计量的改进.

在可回收金额的计量中,实质上反映了近期出售的资产（或资产组）减去处置费用后的公允价值或者近期不打算出售的资产（或资产组）未来流量的现值.这样使资产的理论定义与价值确定得到了统一.那么对于不打算近期出售的资产（组）的未来流量的确定,可以采用资产减值前三年的流量加权平均值作为未来几年流量.即将其看作为一项年金.对于不易划分为资产组的长期资产而言,若存在重大证据证明其在未来可能会对企业的经营状况产生负面影响,企业可以采用缩短折旧年限的方法来反映资产减值所带来的损失.

在《国际会计准则第16号—厂场设备》中,已经将厂场设备的“公允价值通常是市场价值”的措辞改为“公允价值通常是具有专业资格的评估师通过市场数据分析而得”.因此联合会计师与资产评估师对固定资产减值损失的评估标准的研究制定是非常有必要.