“前·中·后”三步走来降低物流成本

【摘 要 】物流活动渗透在企业的各项经营活动之中,但物流成本具有很大的隐蔽性,加之我国对物流成本管理的研究较发达国家而言相对滞后,因而积极探索降低物流成本的途径对发掘“第三利润源”具有积极意义.本文从物流成本的概况入手,分析我国物流成本的宏观、微观构成；结合我国近年来的物流成本相关数据,分析我国物流成本的现状及其成因；进一步依托管理会计和财务会计的核心思想,从重视事前计划、加强事中控制、强化事后反馈三个方面探索降低物流成本的途径.

【关 键 词 】物流成本；会计；物流成本管理

现代化企业是一个复杂的大系统,物流活动贯穿于采购、生产、销售等环节,是企业系统内各个子系统间相互联系的纽带,对于提高产品质量,保证生产效率,降低成本具有重要作用.但目前,我国的会计制度并未对物流成本进行单独核算,不能提供全面、可靠的物流成本信息,使得物流成本得不到有效控制,从而直接影响企业的经济效益.

据国际货币基金组织与世界银行的统计,发达国家的社会物流总费用与GDP的比率在8%～10%左右,是我国的物流成本的1/2.这表明我国的物流成本远高于欧美发达国家,物流领域的管理水平和效率还比较低.这就要求我们加强对物流成本的管理,而进行物流成本管理的前提是对物流成本进行合理有效的会计核算,只有从本质上把握企业和社会的物流成本,才能为进一步的研究管理提供全面、可靠的数据资料.

一、物流成本概述

物流的产生与发展是经济发展到一定阶段、社会分工不断深化的产物.随着产业分工的细化和产业链条的拉长,物流活动日益多样化、复杂化,其所衍生出的物流成本随之存在于企业的整个运营过程.

了解物流成本构成要从微观、宏观两个层面来了解；且宏观物流成本不是微观物流成本求和而得,需要依靠独立的构成与计算体系.因而,探讨物流成本的构成,应从微观与宏观,即社会和企业物流成本两个层面来理解.从宏观层面而言,社会物流总成本能反映物流成本的宏观构成,它是指一个国家一定时期内发生的物流总成本,具体包括运输费用、保管费用和管理费用.从微观层面而言,按照《企业物流成本构成与计算》国家标准（GB/T　20523-2006）,企业物流成本构成分为：物流成本项目构成、物流成本范围构成、物流成本支付形态构成.

二、我国物流成本的现状及成因

(一)我国物流成本现状

物流成本被认为是经济领域的“黑暗大陆”,是现行会计核算方法的“物流冰山”,因而物流成本往往具有很大的隐蔽性.从微观层面来看,在我国的现实实践中,物流活动贯穿于企业的各项经营活动.但是当问及企业的物流成本究竟是多少时,却得不到明确的答案.一些企业虽然构建了自己的物流成本计算方法,但是由于不同企业的计算口径不同,企业之间的物流成本数据基本上不具有可比性；因此我国企业微观物流成本信息严重失真.

从宏观层面,依据国务院发展研究中心的数据,我国10年来的社会物流总费用及其占GDP的比例情况如表1所示.进一步分析可以看出：中国社会物流总费用占GDP比例从1991年的24%下降到目前的17.8%用了19年时间,即19年中国的物流总费用占GDP的比率仅下降了6.2个百分点.这表明虽然近年来我国物流业发展迅速,物流成本总体呈下降趋势（见图1）,但我国的物流成本与发达国家相比仍居高位,且下降速度较为缓慢.因而降低我国物流成本的途径尚待积极探索,这一领域的研究在实践中并存机遇与挑战.

(二)我国企业物流成本现状的主要成因

我国企业物流成本现状的主要成因在于我国物流成本管理发展滞后.我国的物流概念以及物流管理体系都属于舶来品,引入时间并不长.鉴于我国物流业的发展状况,我国物流成本管理的研究还处于起步阶段,较发达国家而言相对滞后.在2004年以前,我国尚不能对社会物流成本进行测算,国外一些机构和公司却先于我们对我国社会物流成本进行了测算,但结果各不相同.例如,国际货币基金组织（IMF）测算的我国1997年的社会物流成本比重占GDP的比重为16.9%；世界银行估算的我国2000年的社会物流成本占GDP的比重为16.7%；美智（Mercer）管理顾问公司在2001年与中国物流与采购联合会合作,编写了“中国第三方物流市场调查”,认为我国物流成本占GDP的比重为20%左右.直到2004年10月,由国家统计局、国家发改委发布的《社会物流统计制度及核算式（试行）》的通知实施之后,我国社会物流成本才有了相对统一、权威的数据来源,我国物流成本管理工作届时才刚刚起步.因而,只有尽快推进我国物流成本管理的发展,才能一步一步达到降低物流总成本,提高企业和社会经济效益的目标.

三、　降低物流成本的途径

现代物流业中,物流成本具有很大的隐蔽性；我国物流成本计算体系不完善、物流成本管理发展停滞,这使得我国企业微观物流成本信息缺位,宏观物流政策的制定缺乏可靠的数据支撑,进而阻碍我国物流的发展,影响物流成本的控制.那么降低物流成本的路径,分为“前·中·后”三步走.

(一)加强物流成本预测,重视事前计划

物流成本预测是依据掌握的相关信息和历史资料,以及成本与各种技术、经济因素的相互关系,进一步采用科学的方法,对企业未来的物流成本水平及其变化趋势或状况作出的客观判断.

物流成本预测能使企业了解物流成本水平在未来的变化趋势.物流成本的预测步骤如下：（1）确定预测目标；（2）搜集预测资料；（3）建立预测模型；（4）评价和修正预测值.这一过程能为企业决策提供依据,为确定目标物流成本打下基础,还能优化物流成本投入方案.

物流成本预测是对企业物流活动全程的事先思考,通过物流成本预测,可加深企业物流成本管理人员对未来各种可能前景的思考,提高预见性,克服成本管理的盲目性.物流成本预测是物流成本管理的事前工作,它能揭示物流成本耗费的发展趋势,挖掘降低物流成本的潜力,提供确定目标物流成本的合理依据,从而从源头上降低和控制物流成本. （二）推进物流成本计算精细化加强事中控制

依托“物流成本冰山”学说和“黑大陆”学说,各国所掌握的物流成本信息并不充分,人们所看到的物流成本只是“冰山一角”；我国在物流成本管理方面的研究起步较晚,对物流成本的控制尚在摸索期.笔者认为：降低物流成本不能急于求成,不能一味追求短期的企业利润,而应推进物流成本计算精细化,加强物流管理的事中控制；只有依靠物流成本信息更加全面、真实的反映,企业管理者才能有针对性地进行物流成本的控制,从而降低物流成本.

随着物流成本精细化程度的提高,物流成本的计算范围会扩大,计算出的物流成本值会增加.但是这物流成本值的增加是一个短暂的过渡期,是降低物流成本的“先抑后扬”、“以退为进”的策略,是可持续地降低物流成本的有效途径.那么就如何推进物流成本精细化,本文提出以下见解.

1．加强会计方式与统计方式的结合.物流成本计算的方式主要包括会计方式、统计方式.会计方式计算物流成本是按照从会计凭证到会计账簿再到会计报表的程序对物流耗费进行连续、系统、全面的记录、计算和报告；统计方式计算物流成本是通过对企业现行成本核算资料的解剖分析,分离出物流成本,确立数量关系,按不同的物流成本计算对象进行汇总、计量、分析,加工成所需物流成本信息,该种方式不需要设置完整的凭证、账户和报表体系.那么,如果将会计和统计相结合计算物流成本,将大大推进物流成本计算的精细化、全面化,从而提高物流成本信息的决策有用性.

2．加强财务会计与管理会计的结合.在计算物流成本的实际工作中,财务会计与管理会计的核算内容相互交叉.按在会计核算中是否得到反映,物流成本可分为显性物流成本和隐性物流成本.显性物流成本是物流成本在管理会计和财务会计两大领域中的成本的交集；这部分成本支出是企业实际发生的,既在财务会计核算中反映,又是管理决策所需要的成本支出.而隐性物流成本是由于不符合会计核算的确认原则、或者难以准确量化,因而没有在财务会计中反映,但在成本管理决策中需要考虑的成本支出,例如由于物流怎么写作不到位所造成的缺货损失、存货的贬值损失、回程空载损失等.在计算物流成本时,若能加强财务会计与管理会计的结合,便能更加准确地计量显性成本和隐形成本,提供更全面的物流成本信息,这有利于揭示物流成本的水下冰山,加强企业对物流成本的控制,也利于国家的宏观统计和宏观调控,从长远意义上可实现物流成本的可持续降低.

3．做好传统会计核算方式与作业成本计算法的选择.就微观层次的企业物流成本核算而言,目前相对完善的两类成本核算方法是传统的会计核算方法和作业成本核算方法.由于两类成本核算方法各有优缺点,企业应将自身的行业特点与两类核算方法的适用性相比对,选择不同的成本核算方法,从而有效地控制物流成本,进而实现物流成本的降低.

(三)完善物流责任成本考核,强化事后反馈

物流企业要降低物流成本,必须明确责任,加强考核,狠抓落实.目前一些企业已开始施行物流成本管理绩效评价,进行物流责任成本考核.在物流责任成本考核中,物流责任成本报告是关键.物流责任成本报告是根据会计记录编制的反映物流责任成本预算实际执行情况,揭示物流责任成本预算与实际执行差异的报告.其中,物流责任成本差异额和物流责任成本差异率是两项重要指标.其公式为：

一般而言,当物流实际责任成本大于预算责任成本时,形成不利差异；当物流实际责任成本小于预算责任成本时,形成有利差异.物流责任成本考核以此差异为着力点,实施相应的奖惩措施,进行合理、有效的激励；同时,就不利差异进行进一步的定量和定性分析,进而提出改进建议.

完善物流责任成本考核,是强化事后反馈的重要举措；以物流成本责任报告为依据,分析、评估物流成本预算的执行情况,从而考核各责任中心物流成本管理工作成果,进一步促使各责任中心积极纠正行为偏差,逐渐降低物流成本.

四、结论

随着经济全球化和信息化进程的加快,现代物流管理被誉为企业的“第三利润源泉”,众多企业力图通过系统的物流管理,降低物流成本,提高经济收益；许多研究学者也致力于物流成本管理的研究中.本文通过分析近年来我国物流成本的相关数据,发现我国物流成本仍居高位,有较大的降低空间.然而我国物流成本计算体系不完善、物流成本管理发展滞,这使得我国企业微观物流成本信息缺位,宏观物流政策的制定缺乏可靠的数据支撑,进而阻碍我国物流的发展,影响物流成本的控制.现代物流业中,物流成本仍有很大的隐蔽性,降低物流成本具有极高的现实意义,但降低物流成本要循序渐进,要溯源治本,要可持续发展.本文依托管理会计和财务会计的核心思想,从重视事前计划、加强事中控制、强化事后反馈三个方面进行思考,提出加强物流成本预测、推进物流成本计算精细化、完善物流责任成本考核三项降低物流成本的途径,以期能可持续地降低物流成本,促进我国物流成本管理的发展.

参 考 文 献

[1]中华人民共和国国家标准（GB/T　20523-2006）：企业物流成本构成与计算[S]．北京：中国标准出版社,2006

[2]中华人民共和国国家标准（GB/T　24361-2009）：社会物流统计指标体系[S]．北京：中国标准出版社,2009

[3]邓凤祥．现代物流成本管理——消除“物流冰山”．获取利润之第三源泉[M]．经济管理出版社,2003

[4]董坤龙．我国企业物流成本核算体系探讨[D]．北京：对外经济贸易大学．2008

[5]高发奎．我国与发达国家物流成本的比较性研究[J]．上海海事大学．2006

[6]胡晓洁．企业物流成本核算方法研究[D]．首都经济贸易大学．2009

[7]吴锋．刍议装备制造业物流成本控制[J]．物流科技．2010（5）