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关于会计核算毕业论文范文,与构建事后监督风险导向型监督模式相关论文范文资料

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基层央行事后监督中心是对会计、营业、国库、货币金银等会计核算业务进行复审和检验,且又独立于各业务部门的一个内设监督机构.自2004年成立以来,在规范会计核算行为、提高会计核算质量、防范资金风险方面发挥了重要的作用.但因侧重于会计账项监督,履职主要是“查错纠弊”,同时随着会计、国库、货币发行会计核算系统不断更新,数据集中程度和核算自动化程度的提高,现有监督重心、内容等都发生了很大的变化,传统的账项监督已愈来愈偏离事后监督设计的初衷,因此,以先进的风险导向型监督模式来更替显得十分必要和迫切.

一、当前事后监督工作的现状及存在问题

(一)监督标准缺乏统一规范.事后监督部门成立之初,总行即制定并下发了《中国人民银行事后监督中心工作规程》(以下简称《规程》),各省也相继制定了实施细则等规定.但大都比较笼统,不够详细具体,特别是会计核算差错分类及认定标准至今尚无统一规定,因而在实际工作中,监督人员往往只能根据各自的理解和多年的会计工作经验进行监督,随意性比较大.

(二)监督手段落后.随着业务部门核算系统的不断升级和完善,会计核算的方法、内容在不断变化,核算电子化水平也越来越高,但事后监督的业务发展却与其不同步.虽然 银行会计集中核算业务的事后监督采用了电子化处理系统,但该系统只注重业务的复核比对功能,对每笔票据的合法性、合规性和真实性却难以判别.同时,国库、货币金银会计核算业务的事后监督至今仍采取依靠人工逐张审核会计凭证、核对相关账表或清单的方式进行,尤其是涉及计算机系统参数和数据变更等问题,仅依靠人工监督,显然无法达到有效监督.


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(三)监督重点不突出.按照《规程》的规定:“事后监督中心应把好会计质量核算关,促进会计核算规范化,防范资金风险和其他风险.”“在全面复核的基础上,以防范资金风险为重点进行监督.”但在实际工作中,一是受监督方式、手段所限,事后监督偏重于会计规范化审核,大多是对纸质传票、报表、账簿等表层的事后监督,难以对前台业务操作及系统运行中产生的操作风险和系统风险进行有效监督;二是事后监督人员每天要对前台几百笔业务进行全面复核,工作刚性很强,加之还要负责会计、国库部门会计资料的整理、装订、保管和调阅,工作量很大,很难有更多的精力对会计风险防范特别是对会计核算过程中的高风险环节,包括重大事项的授权审批、系统参数的修改、会计核算相关登记簿等实施有效监督,并对日益增多的资金风险点进行综合分析和研究提出改进工作的可行性建议.

(四)沟通协调机制有待完善.实际情况表明,监督与被监督部门往往站在各自的立场上履行自己的职责,有时产生意见和分歧不可避免;时有相关业务文件和精神不能及时传达到事后监督部门,存在监督依据掌握滞后的情况;事后监督人员长期脱离前台业务操作,很难做到全面、准确、及时的掌握每项新业务,对存有异议的业务难以准确界定.因此,在较大程度上,也影响了事后监督的工作质量.

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(五)人员培训缺位.近几年来,人民银行会计核算新规定、新业务、新软件不断更新,但有关部门在组织相关专业培训时往往忽视了事后监督人员,以致造成事后监督人员对相关政策、业务了解的“滞后”和“无知”,工作一直比较被动,很不利于有效发挥事后监督的职能作用.

综上所述,要改变目前事后监督工作的现状,使事后监督真正有所作为,应该更新监督理念,加快实现由合规性监督向风险性监督的转变,大力提高事后监督的科技含量和工作效能.

二、风险导向型监督模式的框架构想

所谓风险导向型监督模式,是指监督人员在对被监督部门充分了解和评价的基础上,分析、判断被监督部门的风险所在及其程度,针对不同风险因素状况、程度采取相应的监督策略,加强对高风险点的监督,将监督的剩余风险降低到最低水平.从内涵上看,风险导向型监督模式不只是一种监督方式,而是一种理念、一种体系,自始至终贯穿风险为主的思想,把风险作为监督工作的着眼点和落脚点.与传统账项监督模式相比较,两者在监督重点、风险分析及评价方面的差异见下表所示:

可见,风险导向型监督模式具有明显优势.其构建框架大致可概况为“三原则、四环节和三体系”.具体内容如下:

(一)坚持三项原则.一是审慎监督原则,以《规程》要求为依据,有效识别分析被监督部门已存在或潜在的风险.二是持续监督原则,以“事前评估-事中控制-事后监督”的思路,对会计核算业务全程进行监督.三是统一规范原则,监督的准则、范围、程序和方法等应保持一致,以确保监督过程的准确及监督结果分析的客观性和可比性.

(二)抓好四个环节.一是识别风险,按照被监督部门的业务流程,分析其固有风险,列出主要风险因素.二是评估风险,对被监督部门业务风险点划分风险等级,结合日常监督过程中掌握的被监督部门内部会计控制情况,内审、上级业务主管部门检查情况,对风险等级进行调整和修正,以增强评价的全面性与准确性.三是策划监督,根据对被监督部门风险评估和日常核算监督的结果,深入分析其风险及成因,制定对被监督部门的监督策略,确定监督重点以及现场检查的频率和范围.四是风险处置,事后监督人员在监督过程中,发现重大差错或事故,必须及时向上级领导报告,日常监督情况定期向被监督单位反馈.


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(三)建立三个体系.第一是建立规范统一的监督制度体系.首先要统一监督标准,建议总行制定全国统一规范的可操作的事后监督工作标准,并细化监督内容,设置涵盖会计核算业务处理全过程的标准化监督流程.其次要明确复审重点,实行抓大放小,改变事后监督一直采取的对所有会计核算业务都逐笔进行复审的全面复核型监督方式,重点监督资金出口、重大会计事项等风险环节.再次要确定有效复审范围,引入审计的“重要性水平”这一概念,按照业务量以及监督金额的重要性水平确定一个科学的监督范围,对纳入该范围的账项数据进行跟踪监督

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,理清资金的来龙去脉以及业务背景的真实性和合法性.第二是建立实时有效的监督工作体系.一要增加现场监督手段.现场监督可以解决非现场监督留下的一些“死角”和“盲点”,是监督关口的前移,是对后台监督的一个有效补充.现场监督包括三个部分:一是现场查看被监督部门各种登记簿和印、押、证管理和使用情况;二是现场实地观察操作员处理业务时是否按照规定流程完成相关操作,是否存在违反内控制度的习惯性做法;三是现场建议,即对现场监督中发现的问题提出行之有效的建议,使风险隐患降至最低.二要开发应用标准化的实时监督业务电子化操作系统.该系统可与前台核算系统直接对接和关联,对其各项业务处理的操作过程和系统运行过程进行非现场实时监控,实现同步监督,第一时间监测、防范风险,彻底改变目前“事后”监督的工作局面.第三是建立与时俱进的监督培训体系.建立与被监督部门沟通交流联动制度,一方面,要定期不定期召开监督例会,对业务核算难点、疑点问题进行交流探讨,对政策文件开展学习讨论,并以研促学,以会代训,让监督人员在学习、研讨中不断提升自身业务素质.另一方面,要建立监督人员跟班学习、突击代岗监督制.监督人员要不定期地到被监督部门跟班学习培训,对业务核算流程亲身实践,明晰监督重点.同时,对前台操作人员实行强制休假,由监督人员突击代岗.这样,既可实现对前台内控制度执行力的有效监督,又能提升监督人员的业务素质.此外,上级行会计、国库、货币金银等相关部门凡举办系统培训时,应邀请事后监督人员参加,或指定一个部门牵头,定期或不定期组织下级行事后监督人员开展业务培训.这项工作应及早形成制度.

三、风险导向型监督模式的主要流程

(一)事前关注、事中控制.监督人员明晰被监督部门各岗位职责和操作流程,对各业务风险点事前关注并温馨提示.被监督部门的业务交流和知识培训,事后监督人员全程参与学习,更具体、更透彻地熟悉理解新业务的操作要求和规定,提高监督质量和水平.利用非现场实时监督系统实时监控前台业务处理过程,并结合现场突击检查、跟班学习,对被监督部门日常各类业务登记薄、隐性兼岗、违规上岗、重要空白凭证管理等实行现场事中监督,及时发现潜在风险,督促被监督部门严格执行内控制度,规范业务核算过程,最大限度地降低会计核算风险.

(二)事后账项监督.对送交事后监督部门的账表资料做好重点性、关键性环节监督.一是关键时点,要关注被监督部门非工作时间进行的账务处理,尤其要关注那些业务处理级别较高、权限较大的操作人员所进行的业务处理,以及计息日、月末、年终决算日等关键时点的计息等业务处理.二是资金出入环节,要将涉及资金流出、流入的关键岗位、关键凭证作为监督的重点,进行全面的核查.如暂收暂付款项,应设立销账式电子台账,全程跟踪监督.以国库待结算款项核算为例,因该科目挂账数、解挂数每日都在动态发生,加上一些挂账处理未列明原由,且从挂账到解挂的时间跨度大,致使其资金的流转过程不能一目了然,难以厘清其来龙去脉,存在风险隐患.为清晰反映该科目资金核算的全过程,应设立电子解挂资金登记簿,对每一笔挂账资金序时登记,解挂时逐笔与登记簿上记载的挂账数勾对销记,以便进行过程监督,有效实施风险监督.三是账务核对环节,要重点审核账账、账实、账表、内外账等是否相符,是否及时对账.四是差错整改反馈环节,要重点审核是否及时反馈差错情况,被监督部门是否及时查明原因并落实整改.

(三)风险分析与评价.即根据不同的差错类型,综合分析、评审影响被监督部门会计核算业务和内控管理活动的各种因素,对核算业务操作流程中的风险管理进行测评,指出风险管理中存在的漏洞和不足之处,提出改进建议和意见.

(作者单位:中国人民银行郴州市中心支行)

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