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关于资产减值大学毕业论文范文,与资产减值对上市公司的影响相关会计学年论文范文

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资产减值准备是一个使人们更客观认识上市公司业绩,更真切观察上市公司发展所处制度环境的视角.但由于资产减值会计灵活度高,可控性强,很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具.规范上市公司行为,压缩上市公司利润操纵空间,提高上市公司会计信息质量,显现出它的约束力.因此,要对上市公司利用资产减值准备操纵利润进行防范.

一、资产减值会计对上市公司的积极影响

资产减值准则有效地对上市公司通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制.

1.计提范围的扩大有利于经济监督部门对企业财务信息的监控.准则增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、为探明石油天然气矿区权益七项资产项目.这些规定实现了和国际会计准则第36号《资产减值》的接轨,可以进一步挤出会计信息中的“水分”,将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去,使会计信息比较真实地反映企业的财务状况,更加提高了会计信息的相关性和可靠性.扩大减值准备计提范围也有利于监督部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制,制止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为,便于投资者做出正确的决策.

2.新准则资产减值的确认基础更为科学,有利于压缩企业操作利润的空间.我国《企业会计制度》规定:应收账款、短期投资、存货可以选择按单项资产、资产类别及资产总体计提资产减值准备长期投资可以选择按单项资产或资产类别计提资产减值准备固定资产、在建工程、无形资产及委托贷款按单项资产计提资产减值准备.但是,有些资产并不能单独产生 流量,而是有许多资产共同作用产生的,因此实务中对于这类资产要求以单项资产为基础计提减值准备不具有可操作性.针对单项资产难以独立确认未来 流量的问题,准则引入“资产组”这一概念,即企业以资产或资产组产生的主要 流入是否独立于其它资产或资产组的 流入为依据,可以认定的最小资产组合.准则明确规定:“有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可回收金额.企业难以对单项资产的可回收金额估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额.”由于总部资产及商誉难以脱离其他资产或者资产组合产生独立的 流入,准则又明确了总部资产及商誉的减值测试方法及程序.新准则提出以“资产组”作为资产减值的确认基础,使资产减值的确认更加科学合理,缩小了企业在此方面对利润大做文章的空间.


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3.有关资产减值不能转回的规定有利于抑制盈余管理行为.在准则制定以前,企业通过资产减值准备的大额冲回来调整当期利润是进行盈余管理的一个主要方式.例如,企业在某一年度对应收账款超常提取巨额坏账准备额(因为提取比例可以自行确定),使得当年利润急剧下降,次年却以债务重组等方式“成功收回”而大量冲回“坏账准备”,使次年的利润突增以达到某种目的.准则做出了“一经确认,不得转回”的规定后,由于企业无法通过冲回减值准备快速提升利润,所以在计提时就会更加慎重,因此这条规定将有效抑制企业在资产减值上的盈余管理行为.

4.资产减值的披露更加透明,限制上市公司滥用谨慎性原则.准则规定了企业应当在财务会计报表附注中披露的与资产减值有关的信息内容.必须披露的信息主要有:当期确认的各项资产减值损失金额;提的各项资产减值准备累计金客额;提供分部报告信息的,应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额.准则还对重大资产减值的披露作出特别规定,对于重大资产减值,还应当披露资产减值的原因、资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额,以及可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率等.详细披露资产减值准备计提的相关信息,有利于甄别资产减值计提的真实性及相关性,对上市公司滥用谨慎性原则有一定的限制作用.

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5.金额的计量更具有可操作性.准则规定,可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 流量的现值两者之间较高者确定.处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用.并明确公允价值应依据公平交易中的销售协议价格、活跃的市场价格或同行业类似资产的最近交易价格来确定,否则应以资产预计未来 流量的现值作为资产可回收金额.为了使期末资产计价与当期损益计量更可靠,准则更多地使用“未来 流量现值”这一计量属性.为了提高可操作性,准则规定了预计的资产未来 流量应当包括的内容,如 流入、 流出、处置收入及支出、折现率等为了提高可靠性,

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新准则要求预计资产的未来 流量时,以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基石雌为提高预计基础的可靠性,新准则将预算期限定为5年以内,并对预算期以后的 流量趋势进行了保守的限定.新准则对资产减值的计量方法更为明确,更具有可操作性,因而可以在一定程度上减少计提资产减值准备的职业判断.

二、发挥积极作用应解决的几个问题

准则的实施并不意味着上市公司无法通过资产减值的计提来进行盈余管理操作.在资产减值领域进行盈余管理将会变换为另外一种形式.由于上市公司将会非常谨慎地控制资产减值计提的力度,有可能导致其在财务报表上的资产总值出现泡沫,资产减值会计在夯实企业资产方面的作用可能会受到限制.上市公司在巨亏年份“大洗澡”的现象将仍然不可避免的发生,只是发生的严重程度较以往会有所减轻.准则实施以后,上市公司在不得不报告亏损的年度会将过去积累的资产减值集中计提,以此压缩资产泡沫,并且尽量避免在以后有可能盈利的年份计提资产减值准备.从形式上看,由逐年计提变为集中计提.以往上市公司对资产减值的计提与转回可谓花样百出,名目繁多.对上市公司计提资产减值准备而后又将其转回的真实用意难以调查,特别是在我国证券市场的审计力度遭受普遍质疑的大背景下,做出严格监管的难度非常之大.准则实施对其监管将变得容易.由于只能计提而不能转回,上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的形式将会发生很大程度的转变,而这也为我们指出了未来的主要监管方向即:上市公司在盈利的年度是否存在资产泡沫,是否对资产减值进行足额、充分的计提;而亏损的年度是否大量集中计提以往积压的资产减值准备,是否存在过度计提减值准备的现象. 《企业会计准则第8号—资产减值》的发布对上市公司利用资产减值进行盈余管理的监管力度大大加强,监管方向更加明确,监管方法也大为简化,虽然资产减值会计在夯实企业资产方面的作用可能会受到限制,但综合起来还是利大于弊.鉴于上市公司利用资产减值进行盈余管理,提出以下建议:

1.转变对资产减值准备计提的认识.新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善,尤其是出台了《企业会计准则第8号——资产减值》单项会计准则.然而,对于企业来说,最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识.许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪,企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在.企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象.还有人认为,可以用计提折旧来代替计提资产减值准备.因而,转变这种不正确的认识也是当务之急.


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2.加强对资产减值准备的审计.资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点,在该特殊项目的审计实务过程中,应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿.当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时,应判断差异是否合理,如认为不合理,应提请被审计单位调整.

3.健全公司内部治理结构.良好的公司治理结构,能有效防止盈余管理的滥用.一方面,由于我国目前上市公司股权结构仍不完善导致公司内部治理结构存在严重缺陷,上市公司的决策都被大股东或实际控制人所控制,公司的经营决策体系不能真正发挥作用.另一方面,所有者与经营者目标利益不一致,公司激励机制的不完善,也容易导致盈余管理的发生.所以,要健全公司内部治理结构,首先必须督促上市公司调整不合理股权结构,减少大股东侵吞小股东利益的发生;其次,需建立完善独立董事制度,强化董事会的监督职能;再其次,加强企业的内部审计监督,促进企业的公司抗风险能力和发展潜力,提高其经济效益;最后,建立有效的激励机制,使所有者和经营者目标趋于一致.

4.提高财务信息使用者识别能力.上市公司盈余管理手段很多,仅依靠上市公司公布的信息还远远不够,使用人应注重自身素质的提高,加强对信息分析能力和风险防范意识、充分挖掘深层次的信息,避免被虚假信息误导,对资产减值的计提和转回应重点分析其合理性.

(作者单位:河南同心会计师事务所有限公司)

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