成本边界2016年第7期

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其实,成本费用管理相关的边界林林总总,发现并厘清成本与成本费用管理边界的过程,便是企业更有效、合规地进行成本费用管理的过程,亦是提升企业管理水平,有效降低企业成本费用的题中应有之义.

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永新股份的一则巡检整改报告,反映出成本费用管理的三个边界,一是“省钱却不合规”的行为边界;二是“你是你的,我是我的”的利益主体边界;三是会计电算化之后的具体成本费用项目边界.

省钱却不合规

近日,永新股份(002014)发布证监会安徽监管局巡检有关问题的整改报告,其中财务核算方面存在的问题有二:一是全资子公司河北埃卡永新新材料有限公司(下称“河北永新”)的会计凭证上,财务主管、记账、复核等栏目相应人员未签字确认;二是河北永新财务人员以个人名义将公司日常零星开支所需存入附近信用社.

针对“财务人员以个人名义将公司日常零星开支所需存入附近信用社”的问题,永新股份介绍说,河北永新地处城乡结合处,因与开设基本账户的银行相距较远,存、取较为不便,且日常零星开支及差旅费支出又较为频繁,为提高办事效率、减少办事费用,并出于对库存安全性考虑,河北永新在其附近信用社开立临时储蓄账户进行备用金的日常管理.因信用社无法以企业名称开设账户,故以财务负责人个人名义开设账户,由公司保管.

可见,从成本与费用管理而言,河北永新可谓精打细算,为减少包括交通费、误餐费等在内的办事费用,采用灵活变通的办法,以个人开立信用社储蓄账户的方式,来满足日常备用金频繁开支的管理需求.


然而,河北永新这种既降低成本费用,又满足了日常管理需求的方式却成为整改的对象.根据永新股份的整改措施,河北永新已取消了以个人名义将公司日常零星开支所需存入附近信用社进行管理的不规范行为,并称“将严格按照《会计法》、《企业会计准则》及公司相关财务制度执行,确保其财务行为规范运作.”

其实,上述永新股份的案例反映了一个成本管理边界的问题.也就是说,随着公司的逐渐发展,其必然涉及到方方面面的监管与利益制衡.这时,一些做法虽然能够在一定程度上节省相关成本与费用,却是不可为的.正如窗户离得近但需要走门一样,社会环境中的公司必须遵守一定的规则,尽管这种规则有时并不经济,甚至可能显得有些“铺张浪费”.

成本管理的边界并非仅存在于行为这一种层面上.

你是你的,我是我的

对于“关联交易方面存在的问题”,具体情况是,公司向控股子公司广州永新包装有限公司(下称“广州永新”)拆借资金的约定利率为2005年银行贷款利率,低于当前银行贷款利率.

分析这一问题,我们可以发现,在近年来宏观调控与数次加息的大背景下,就广州永新而言,这种低利率贷款能够有效降低自身的利息费用,当属成本费用有效管理之功.然而,广州永新的这种低利息费用却是以永新股份减少利息收入为代价的.当经济利益从永新股份转移至广州永新时,由于广州永新为永新股份的控股子公司,存在着少数股东权益,而并非全资子公司,这样,永新股份的普通股股东的利益便受到一定程度的损害.也就是说,成本费用管理存在着利益主体的边界.当成本费用管理涉及到母公司与控股或参股子公司之间的关联交易时,尤其要警惕,务必坚守“你是你的,我是我的”的原则.

针对永新股份与广州永新忽视成本费用管理的利益主体边界,运作低利率贷款的问题,永新股份的具体整改措施是,双方就以往各期的拆借资金按同期银行贷款利率与当期实际拆借资金利息率的差额对拆借资金的利息予以补提并清算;同时,永新股份承诺将在以后与非全资子公司之间发生资金拆借时,其拆借资金利息率将不低于同期银行贷款利率,以确保公司利益不受损失.这些措施当属成本费用管理利益主体边界方面的重新划分与修正.

应该强调的是,有时投资者与市场人士对这种利益主体边界方面存在矫枉过正的情况.比如,在集团资金集中管理的框架下,上市公司将资金存放于属关联方的财务公司中,如果该财务公司质地上乘、运行良好,同样按市场利率来进行计息,其实,不失为一种多赢的格局.首先,对集团而言,实现了资金集中管理,便于整体监控与调配;其次,对于上市公司,在保障利益的基础上,由于同受一方控制且有着共同的渊源,很可能在办事效率等方面强于将款项存放在其他金融机构;第三,对于财务公司,有了稳定的存款来源,可以省却相关的市场推广费用.

然而,正是由于欲进行类似运作,中海油(0883.HK)在香港备受争议.2007年初,中海油举行特别股东大会,建议将一笔约人民币37亿元的资金存放于大股东中海油集团旗下的中海石油财务有限责任公司,而未来三年中海油与该公司进行交易时,毋须独立股东批准.而独立股评人兼港交所董事Did Webb发表文章,呼吁小股东反对该建议.最终,在特别股东大会上,48%赞成该决议案,52%表示反对,从而未获通过.

电算化之后

永新股份上述整改公告中,还有除行为与利益主体之外的另一种成本费用管理的边界.具体体现在财务核算方面存在的第一个问题:河北永新会计凭证上财务主管、记账、复核等栏目相应人员未签字确认.据永新股份介绍,原因系河北永新采用电算化进行财务核算,会计凭证打印后未能及时由财务主管、记账、复核等相应人员进行签章确认.

我们知道,由于提高效率、节省人力,会计电算化往往能够起到控制成本费用之效,也是一种成本费用管理之法.然而,成本费用管理本身也会产生新的成本费用,即总体上降低成本费用,但在成本费用结构方面有类似的此消彼涨的现象.比如会计电算化,虽然单证的制作由电脑完成,但最终却仍需打印出书面会计凭证,且产生了一种财务主管、记账与复核集中签单确认的环节,尽管相关人员早已经在电脑里审核过相关的凭证等.这样,会计电算化之后,便需要分清成本费用项目结构之间的边界,增加相关的“集中签单确认成本”.

其实,成本费用管理相关的边界林林总总.除了上述的三方面之外,还有我们经常探讨的诸如变动成本与固定成本、沉没成本与机会成本、现时成本与未来成本等等边界.发现并厘清成本与成本费用管理边界的过程,就是不断深化自身理解与认识,从而更有效、合规地进行成本费用管理的过程,亦是公司管理水平逐渐提升的题中应有之义.