对会计信息质量问题之

【摘 要 】会计核算活动提供的会计信息是现代经济社会活动稳定运行的核心要素,会计信息在经济社会运行活动中具有十分重要的地位.本文从会计信息对现代经济社会运行的作用及会计信息质量低下的问题成因和如何提高会计信息质量几个方面进行了分析和探讨,旨在强调经济管理人员和会计专业人员要不断提高自己的会计专业理论水平,以期更好地为社会经济活动做好怎么写作.

【关 键 词 】经济活动；会计信息；质量问题

会计是一种经济管理活动,旨在提供某一特定经济个体的有关财务信息,以协助管理当局、投资者及债权人做出运用资源的决策.会计业务按照不同需要,将大量的经济业务予以确认、计量、分类及汇总,成为少量而重大的相关项目,反映特定经济个体的财务状况、经营成果、流量、获利能力、偿债能力等方面的信息.这些信息一般都可以用货币来计量,习惯上称为会计信息.会计信息是现代经济社会活动稳定运行的核心要素,在社会经济活动中发挥着十分重要的作用.然而,勿用讳言,就我国目前的现实情况而言,其会计信息质量却不很尽人意,没有达到相应的质量要求.因此,努力提高会计信息质量,是国家、部门、企业经营管理者和会计人员责无旁贷的责任.

一、会计信息是现代经济社会活动稳定运行的核心要素

(一)会计信息的基本作用

“经济越发展,会计越重要”,其重要性就在于,会计核算活动提供的会计信息是现代经济社会活动稳定运行的核心要素.作为社会经济活动的基本单位,企业应有效地利用资源,不断提高经济效益.而衡量一个企业的经济效益,应计算出企业的利润（或亏损）,作为考核经营者的一项指标.会计能提供生产商品或劳务所耗费的成本,以及所获得的收益及分配,能给投资者、债权人提供信息,评估预期的投资风险及报酬.现代社会经济,企业生产规模不断扩大,为了满足生产的不断进行,需要筹集大量资金,股份有限公司这种组织形式也就应运而生.股份有限公司可在证券市场发行股票、债券,筹集所需资金.它的出现,使企业所有权和经营管理权相分离.股东分散在社会各地,并不成为公司企业的直接管理者.由大股东组成的董事会聘请有管理才能的人,组成管理阶层.对未参加管理的所有者,由财务会计提供足以说明其财务状况、经营成果和流量的财务会计报告,确定其管理工作责任.会计人员应当提供具有可靠性、相关性以及可比较性的会计信息,才能促使经济活动有序地进行.

经济活动由各企业进行,每个企业的经济资源（资产）、承担的债务（负债）以及净资产（所有者权益）,必须按每一个企业进行归集和列报,向社会提供会计信息.

财务会计报告数字,可影响资源的分配,因为,资源分配流向,受所得报酬与所谓风险是否相称影响,据此评价投资报酬与投资风险.通过财务会计报告形成的会计信息反映企业的财务状况、经营成果和流量,可能会直接影响到企业本身及个人的资源转移.且对社会、政治、经济、法律及政府机构的决策起着重要的导向作用.

(二)会计信息的具体作用

会计信息的使用者可分为外界使用人和内部使用人.外界使用人又可分为对企业有直接经济利益关系使用人和间接经济利益关系使用人两类.直接经济利益使用人包括所有者、潜在的投资人、债权人,以及供应商、从业人员、财税机关、开户银行、主管部门等；间接经济利益使用人包括政府管理机构、证券交易所、财务分析人员、以及承销商、经纪人等.

直接经济利益关系的外界使用人,应用会计信息作以下决策：投资人或潜在投资人,做出获取、持有或增减投资的决策；债权人做出信贷决策；供应商做出扩大或缩小供货决策；从业人员做出是否留任或寻求新的工作,或根据生产的发展要求增加工资或提高福利的决策.

间接经济利益关系的外界使用人,应用会计信息协助有直接经济利益者作下列决策：财务分析人员利用会计信息,协助投资者及潜在投资者,评估对特定企业投资的选择；证券交易所根据企业的会计信息,决定其股票是否准予上市、停止交易或暂停交易,判断财务会计报告所揭示企业的经济活动的会计处理方法是否恰当；政府管理机构利用会计信息,实施对整个国民经济进行宏观管理和调控.

会计信息的内部使用者,主要负责企业计划及控制的管理.可根据需要,利用会计信息做出经营决策.

上述所示,充分阐明了会计信息,即高质量的会计信息对经济社会运行活动的重要作用,因此,我们必须认真分析和对待会计信息质量及其问题成因.

二、会计信息质量低下的问题成因

经济社会的规律表现为：社会经济资源是有限的,其流动是由低效益的部门、企业单位流向高效益的部门、企业单位.因此,参与市场的各主体都面临着激烈的市场竞争环境.部门、企业单位的经营、投资、筹资活动都必须建立在对自身和外部环境信息的充分了解的基础之上.所以,会计信息质量对各市场主体就显得十分重要.勿用讳言,就我国目前的现实情况而言,其会计信息质量却不很尽人意,没有达到相应的质量要求.尽管近年来,国家出台了不少有关法律、法规制度来规范部门、企业单位会计机构和会计人员的执业行为,会计信息质量有所提高,但面对复杂多变的市场环境,其会计信息质量仍然不能很好地满足决策有用观的要求,特别是在相关性和可靠性方面依旧没有满足会计信息使用者的要求.这是因为经济社会和我国会计制度规范自身依然存在某些缺陷,而造成会计信息质量不高.

(一)会计信息质量低下的经济学背景

1.现代企业制度“两权分离”理论

现代企业制度理论表明,企业是一个契约的集合体,表现为企业的委托和写作技巧关系.表明了契约的一方当事人是资产的所有者,即委托人；契约的另一方为资产的经营使用者,即写作技巧人.

（1）由于所有权和经营权分开,写作技巧人以企业法定代表人的身份独立自主地运用企业资产进行经营活动,写作技巧人成了企业的“内部人”,而资产的所有者则“已没有任何权利与那些已成为公司资产的东西发生实际联系”成为“外部人”.这一委托和写作技巧关系的构成,使会计信息质量低下的产生有了可能.

（2）在企业经营活动中,企业内部形成各层次的管理层面,离资产经营权层面近的,越能直接、及时、真实地掌握会计信息,离资产经营权层面远的,得到的会计信息的直接性、及时性、真实性就越差,受人的主观影响就越大.各相关方面财务信息的不对称,使会计信息质量低下有了直接可能.

（3）由于委托人与写作技巧人双方各自的利益不会完全相同,会导自双方的目标不同.如长期目标、短期目标、发展目标、利润目标等会有差异,写作技巧人不可能完全按委托人的意图进行企业行为.因此,写作技巧人有可能利用信息不对称来实现自己的目的.

2.会计政策选择的多样性加大了会计信息失真产生的可能性

现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,在会计制度规范方面必然要给予企业较大的会计政策选择权.同时,随着企业经营方式的多样化,经营活动范围的扩大,社会法律和金融环境的日趋复杂,同类会计事项的个性特征日益丰富,会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围.会计政策选择权的扩大,有利于企业更真实、更恰当地反映其经营业绩.但前提是,要存在有效的约束和执行机制,而有效的约束和执行机制及会计人员的职业道德素质的缺乏,会造成经理人员等滥用会计政策选择权来操纵盈余,操纵盈余的结果必然会使会计信息失真.

3.实际成本计量与公允价值计量应用原则的选择问题

实际成本原则能充分满足会计信息可靠性的要求,却难以满意足会计信息相关性原则的要求.以实际成本作为计价基础,其主要理由是：第一,实际成本是在市场正常交易中形成或在购建过程中实际支付的,较其他计价基础易于确定；第二,所提供的数据客观和具有可验证性,由于以原始凭证为依据,随时都可验证,资料可靠；第三,能如实反映企业的实际耗费和实际收入,其实际计量成本、实际的成交,能客观反映企业经营效益的情况.

公允价值是指自愿交易的双方之间进行的现实交易,在交易中所达成的资产购写、销售或负债清偿的金额.这项交易不是被迫的或清算的交易的,交易的金额是公平的,双方一致同意的.公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对企业资产或负债的认定,它能够有效地评价一项资产或负债的经济实质,能够真实地反映企业的价值.目前,公允价值已成为重要的国际会计准则选择条例.因为,利用公允价值进行会计计量,其得出的会计信息具有最大的相关性.

我国虽已初步树立公允价值计量的观念,但没有在会计制度和准则中加以运用.仍然采用的是实际成本计量原则.其会计信息虽能满足实际成本计量原则要求,却难以满足相关性原则要求,而造成会计信息质量不高.在我国现实市场经济条件下,公允价值理论与方法体系尚须进一步完善.因此,在采用实际成本计量原则时,对因技术进步、市场供求变化、资产老化等原因造成财产减值的情况,按规定计提相应的减值准备,以弥补该计量原则的不足.

会计学的研究对象,从宏观上看是社会再生产的资金运动,从微观上看是企事业单位的经济活动,具体表现为货币的价值运动.作为一门学科,它借鉴了经济学、管理学的理论思想,运用逻辑数学的计算方法而形成.但它作为一个信息系统在其处理数据过程中,却充满了会计人员的判断、估计、政策和方法的选择因素,所以说会计信息量化的内容是客观经济活动,而量化后的数据却往往难免带有强烈的人的主观色彩,使会计系统处理产生的会计信息存在各种误差和不真实.

(二)会计信息质量低下的社会、管理机制原因分析

1.社会各行为主体有对虚检测会计信息的需求

作为写作技巧人,他们直接管理企业,有着得天独厚的信息优势,许多信息从社会利益最大化角度看应该披露,然而基于自身利益的考虑,他们可能只会选择少量披露,甚至不披露,有的还会操纵会计信息,提供虚检测信息,从而损害社会利益.

作为政府部门,关心的是税款的征收和国有资产的保值增值,具备社会宏观经济调控职能.是最需要真实会计信息的行为主体,但是有时也会因为某种特殊目的,如粉饰政绩或隐瞒事实,满足个人、部门和本地区的利益需求,可能会不关心会计信息的真实性.

作为委托人,关心的是自己投入的资本是否能保值和增值,关心股票的价值和公司的业绩.也最需要真实的会计信息,他们与企业的利益相关性最大.然而,在证券市场交易中,投资与投机并存,且后者占的比重较大.因此,会计信息是否真实对广大股民来说并不重要,他们所关心的是,会计信息是否会令股价上升.

出于自身利益最大化的共同动机,经营者可能与某些以获取差价为目的的机构投机者联手,相互串通,制造虚检测会计信息,引起股价大幅波动,借以操纵股价、牟取暴利,损害社会和中小股民,损害其他行为主体的利益,同时损害企业的长远利益.

2.激励与约束机制不对称

“契约理论”原理显示,委托方与写作技巧方之间存在利益冲突.解决这一利益冲突的一个重要方法就是,约束与激励机制必须能够使行为主体的权利义务相对等.

约束与激励体制设计不对称,会导致“报酬”和与之相对应的“代价”失衡.如果,企业内部缺乏严格、科学的监督、约束机制,所有者让渡给经营者的权力过大,并且对让渡的权力监督不力.这样经营者违法行为风险很小、预期成本很低,而预期收益很大,就会使经营者极其热衷于冒险.

3.企业治理结构不完善

外部治理结构不完善,我国的经理市场尚不完善,经营者来自企业家市场（经理市场）的压力明显不足,会导致经营者们可以无所畏惧,而为所欲为.

内部治理结构不完善,公司所有者的权力并未得到有效的行使；经营者的权力也未受到来自所有者的有效约束.通常情况下,董事长、董事会、经理和其他成员也都由公司“内部人”担任,董事会难以发挥监督和控制经理人员的作用.因此,经理拥有缺乏约束的、过大的自主权.会计人员是经理的下一层委托写作技巧关系中的写作技巧人,受经理意志的领导和控制,其提供的会计信息必然会带有经理意志.因此,经理能够操纵企业的会计信息系统向外提供虚检测会计信息.

4.注册会计师的责任问题

会计社会监督主要由会计师事务所的注册会计师来进行,注册会计师审计责任的有限性造成了注册会计师主观监督的有效性不足.注册会计师在出具年报的审计报告时,都在报告中特别说明,“会计报告中数据的真实性由被审单位负责”,而注册会计师的责任只是依据一定的规则,对被审单位的会计报告表示意见,这就说明审计报告的真实与会计报告的真实是有区别的,这使得会计师对会计信息质量的主观监督有效性不足.注册会计师在审计过程中,如发现被审单位的会计事项不符合规定或规则,其权力只限于建议被审计单位调整,他们无法令不真实的会计信息在会计报告中消失.

注册会计师的独立性时刻面临挑战,因为企业审计的委托人是企业的经营管理人员,审计费用由企业管理层来决定,这样,就会破坏审计中的公正性,会使注册会计师在发现问题时,会让步迁就企业,甚至与企业同谋,为虚检测会计信息开绿灯.可见,会计人员的素质,尤其是会计人员职业道德素质不高也是导致企业会计信息质量低下的重要原因.

三、提高会计信息质量的对策

质量低下的会计信息,对会计信息使用者具有很大的危害性.会导致各个市场行为主体乃至国家政府决策机构制定出错误决策,从而损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性,助长个人贪污腐败行为的滋生,影响企业的生存和发展,影响国家的宏观经济的正常运行.可见,努力提高会计信息的质量,是国家、部门、企业经营管理者和会计人员责无旁贷的责任.

(一)发展完善会计信息披露体系

我国的会计信息披露体系,包括会计信息披露制度、会计准则、审计制度以及其他有关经济法规体系.

1、完善会计信息披露制度.信息披露制度是指证券公司及其相关的个人,依照法律、法规的规定,以完整、准确、及时的方式向投资者和整个证券市场披露相关信息的制度.信息披露的指导思想是公开、公平和公正.目前,我国的会计信息披露制度体系已基本形成.如《上市公司信息披露规范体系》规定了首次批露、定期报告、临时报告及其他披露四个方面的内容.但在实际执行过程中,仍然存在许多问题,如缺乏明细、可操作和公平执行的具体规范,行政性和单项性法规居多,统一性不强,透明度不高；有的法规已不执行,新的法规又跟不上,或者在实践中已有新的做法,却尚未形成法对外公布；会计信息披露制度中对重大事件的规定显得不够明确和完整,商业秘密和必须披露的会计信息的界线不够明朗等.这些问题的存在都说明我国现行的上市公司信息披露制度体系有进一步完善的必要,需要补充和修改.

2、完善具体会计准则体系.现有的会计信息披露制度体系,主要规范的是披露信息的表现形式,即披露什么、如何披露、何时披露、何处披露.而会计准则规范的则是披露会计信息之前如何产生这些信息,侧重于规范披露信息的实质内容,即公司会计如何通过会计确认、计量、报告等程序,产生相关的具有一定质量要求的会计信息,所以必须建立健全完善具体的会计准则体系.

(二)治理会计信息质量低下,需要加大监管惩处力度

加强政府宏观调控部门的监督管力度,利用金融机构和税务机关的有效管理体系,建立金融机构和税务机关对企业的监督机制,防止会计信息失真.

利用证券交易所和证券监管机构来建立健全上市公司信息公开制度,严格执行真实、全面、及时准确等信息公开的有效标准,迫使上市公司接受广大公众的公开监督,防止上市公司提供虚检测会计信息.同时运用会计法、公司法、证券法等法律武器,强化对企业的法律约束.对企业会计舞弊行为,必须严肃处理,加大当事人的违法成本；给公司造成财产损失的,要追究经理人员的渎职责任；对个别上市公司、会计师事务所提供虚检测会计信息的行为,要加强惩处,不仅要罚,而且要对投资者因误导所遭受的损失进行赔偿.对触犯法律的要依法惩处.

（三）改善公司治理结构,建立激励与约束对称的科学管理机制

建立董事长与总经理的分离机制,增强董事会的独立性,发挥其有效的监督,使董事长、总经理各负其责,建立董事会和监事会对股东大会负责,经理对董事会负责的制衡机制.防止出现“内部人控制”圈.股东大会要定期审议公司财务报告,严格评估经理的经营业绩,并决定对经理的聘任和撤换,以达到所有者对经营者的有效约束.改变经理人员的薪金与公（下转第243页）（上接第201页）司利润直接挂勾的激励机制,可以采用股票期权向经理人员发放奖金,在其任职期间,先给分配权,再给所有权,当经理人员离职后才允许上市流通,以削弱经理操纵利润的动机,提高企业会计信息质量,避免企业的短期行为.在完善激励机制的同时,还可以通过建立健全职业企业家经理市场来对经理人员进行有效的外部约束,建立职业经理人市场后,经理人员的职业档案信息,会极大影响经理市场对他的需求及其“市场”,包括提供虚检测会计信息在内的所有道德风险,会导致他被人取代,甚至被禁止入市,职业经理市场这种优胜劣汰机制将会为经理人员营造一个充满竞争和压力的奋斗环境,使其行为不易出轨.

(四)建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系

充分发挥会计监督的职能作用.实施会计监督,其目的主要在于保证国家财经法规、政策、纪律的贯彻执行,确保经济活动的合法性和合理性,维护社会经济秩序；同时通过控制和引导经济活动,改善生产经营,提高经济效益.我国《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系.一是要加强单位内部会计监督,从根源上保证会计信息质量；二是要加强注册会计师为核心的社会监督,会计信息在披露前要经过注册会计师的审计,建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系.三是要加强会计工作的政府监督,政府监督是对单位内部会计监督和社会监督的再监督.单位内部会计监督、政府监督以及社会监督,构成了会计监督的整体,三种监督相互补充、相互制约,形成了一种有效的会计监督体系.从而能确保提高会计信息质量.

(五)增强广大投资者及其相关部门对虚检测会计信息的辨别能力,以有效遏制上市公司提供虚检测会计信息

普及财经专业知识,从提高广大投资者的识别能力入手,做到有效识别上市公司提供的虚检测会计信息,不再为人所信,来有效解决提高企业会计信息质量的问题.在分析上市公司盈利能力、预测盈利前景和判断公司本年报表反映其财务状况及经营成果和流量情况的真实程度,需要阅读上市公司的年度报告、中期报告、季度报告、和其他公告,以及其他有关的公开信息资料,进行财务分析、基本面分析和现场调查.

(六)要加强人员的专业学习培训,努力提高经济管理人员及会计人员的法制观念和职业道德观念

一是要强化单位负责人的会计法律责任.《会计法》相关条款规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”；“单位负责人应当保证财务会计报告真实完整”；“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法会计事项”.二是要强化会计机构和会计人员的法律责任.会计机构以和会计人员不得违反会计基础工作规范进行会计行为,不得伪造、变造、隐匿、故意销毁会计资料等法律、法规制度.三是要加强经济管理人员和会计人员的会计职业道德修养,做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、强化怎么写作.将强化法制规范和加强职业道德的自我修养和自我约束结合起来.通过以上对策,以期达到提高会计信息质量之目的.