刍议审计风险成因防范措施

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-250-01

摘 要 随着社会审计范围的不断拓展以及人们的法律意识的逐步增强,审计风险越来越大,会计事务所面临的法律诉讼也有扩大化的趋势.基于这些问题,从审计风险的概念出发,对审计风险的形成原因进行了深入分析,并提出了对审计风险的防范措施.

关 键 词 审计风险 社会审计 防范措施

一、审计风险的概念

我国《独立审计准则第9号――内部控制与审计风险》将审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性.准则对审计风险的阐述包括两层含义：一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为错误的会计报表,但实际上是公允的.

二、注册会计师审计风险的成因

（一）审计人员的综合素质的差异.审计人员的综合素质主要包括业务素质和职业道德素质.其业务素质的高低会造成同类审计内容的审计结论的差异；审计人员的职业道德素养的高低决定其审计行为的偏差,也同样会导致审计结论的差异.因此,审计人员的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用.现阶段,我国注册会计师人数有限,会计师事务所很大一部分审计业务都是由不具备执业资格的注册会计师助理人员来执行,而具备资格的注册会计师只负责形式上的签字,这就造成了整体执业队伍综合素质不高,扩大了审计风险.

（二）审计程序和方法不恰当.由于审计内容的广泛性和复杂性,受审计成本限制,不可能把所有审计事项全部查清.在审计方法上一般采用抽样审计.抽样时可能出现：一是对被审计单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量,不求质量.如存货审计,往往只对存货的品种数量进行抽样,而忽视对存货的计价方法、质量、现行、所有权等方面进行审核,因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判,扩大审计风险产生的可能性.

（三）审计对象日益复杂化.随着我国市场经济的发展,企业的经济业务也在不断拓展,会计处理方法也日趋复杂,会计核算中出现记录不当的可能性也随之增加.此外,企业会计舞弊行为也表现出经常化、多样化、诡秘化、复杂化的特征.比如：计提固定资产折旧方法随意化；利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊；利用不当的会计政策选择进行盈余管理等现象普遍存在.这不仅扩大了审计范围,还加大了审计的难度.因此审计中不确定的因素也越来越多,审计的风险也就加大了.

（四）政府和社会公众对审计意见的依赖程度日益提高.审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分,越来越受到政府和社会公众的重视,并逐步对其产生依赖.审计结论大到影响政府的宏观调控,经济和税收政策的制定,小到影响社会大众的投资理财.委托方对审计人员的要求越来越高、越来越细.这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险.

三、防范审计风险的措施

（一）提高注册会计师的综合素质.首先,改进注册会计师考试制度.我国注册会计师考试报考资格要求门槛较低,建议要求报考者具备会计专业本科以上学历,允许非会计专业本科学历者经过强制性培训后参加报考,提高注册会计师队伍的数量和质量.其次,注重对现有注册会计师不断地进行后续教育.定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的讨论,制定事务所职员遵循的道德标准和考核、赏罚的办法,以规范和约束注册会计师的行为.再次,加强职业道德的刚性约束和职业道德教育,不断强化注册会计师的法律意识、责任意识和风险意识.

（二）设计和执行审计程序.事务所要认真设计和执行审计程序各个阶段的工作.受托阶段要详细了解委托人的委托目的和业务内容,明确双方的权利和义务,分清各自的职责范围,并就委托事项进行全面详细的协商,对可能产生的风险进行预测和分析；准备阶段要根据承办项目的目的和要求,以及被审计单位的具体情况,确定能胜任的人员组成审计组,并制定好科学的工作计划；实施阶段审计人员应合理合法地收集充分适当的审计证据,规范审计工作底稿,同时应严格自律,自觉执行执业标准和执业道德规范.报告阶段要认真分析复核,做到准确无误,事实清楚,客观公正,审计报告表达要清楚,措辞恰当,依据准确.

（三）严格遵循审计规范.审计人员应严格遵循审计规范,制定严密的审计工作计划和实施方案,认真进行审计工作准备,对审计工作各程序进行规范性控制,做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当.比如对企业资产、负债、损益审计,除对企业会计六要素财务上的正常审计外,还须考虑是否对企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节进行全面的调查,确保审计程序和内容上的完整性.同时,还要善于选择科学、严谨的审计工作方法,对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强、所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项,要引起足够的重视,将抽样和详细审计程序有机结合,适当增加样本量,扩大审计覆盖面,运用多种审计方法和灵活的审计手段,进一步提高审计证据的质量.

（四）严格会计师事务所的内部控制制度.完善的内部控制制度也是降低审计风险的重要途径,因此应建立配套的质量控制措施,实行工作职能分工和牵制,对审计项目质量实行复核制度,以有效控制审计过程中容易引起风险的环节,特别要把好审计证据质量关.作为项目主审,须对助审人员的取证材料、审计工作底稿进行审核、确认,专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核,必要时可进行二次取证.对审计中发现的重大问题,审计复核在必要时可提前介入,进行跟踪检查.