资产负债表日后销货退回会计处理

资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项.企业在资产负债表日以前发生正常销售业务,由于种种原因在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生的销货退回,其基本调账思路是：与发生正常销售业务时,编制相反的会计分录.其处理程序基本上可以分为以下五个部分：(1)冲销收入、成本与减值损失；(2)调整所得税；(3)将以前年度损益调整转入未分配利润科目；(4)调整盈余公积；(5)调整报表相关项目的数字.

按照税法规定,企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整.应作为本年度的纳税调整,而不作为报告年度的纳税调整.因此,发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项,可能发生于年度所得税汇算清缴之前,也可能发生于年度所得税汇算清缴之后.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等.

一、一般销售情况下的销售退回

这种情况主要是指由销售方退款给购货方,并且购货方未享受过折扣或销售折让,且属于资产负债表日后事项.

(一)销售退回在报告年度所得税汇算清缴前发生：作报告年度的纳税调整

[例1]丰华股份有限公司(下称丰华公司)为增值税一般纳税企业,增值税率为17％,所得税率为25％,按资产负债表债务法核算企业所得税.2007年度财务报告批准报出日为2008年4月15日,实际对外公布日为2008年4月20日；2007年度所得税汇算清缴的日期为2008年3月10日.2007年10月10日,丰华公司销售一批商品给甲企业,价款为500万元(不含税),销售成本320万元,货款未收.2008年2月15日,甲公司告知丰华公司,消费者在使用这批产品中,发现商品存在严重质量问题,并经权威部门检测,证明是产品设计问题,甲公司要求退货.丰华公司答应了退货的要求,所退货物于2008年2月25日收到.2007年年末丰华公司对甲企业的应收账款按10％计提了坏账准备.

丰华公司的处理如下：

(1)调整销售收入、销售成本及坏账准备

借：以前年度损益调整(主营业务收入)　5000000

应交税费――应交增值税(销项税额)　850000

贷：应收账款――甲企业　5850000

借：库存商品　3200000

贷：以前年度损益调整(主营业务成本)　3200000

借：坏账准备　585000

贷：以前年度损益调整(资产减值损失)　585000

C2)调整应交所得税及递延所得税资产

调整应缴纳的所得税等于(5000000-3200000)×25％等于450000(元)

借：应交税费――应交所得税　450000

贷：以前年度损益调整　450000

调整已确认的递延所得税资产等于585000×25％等于146250(元)

借：以前年度损益调整　146250

贷：递延所得税资产　146250

(3)结转“以前年度损益调整”科目余额：

该科目余额等于5000000+146250－3200000-585000-450000等于911250(元)

借：利润分配――未分配利润　911250

贷：以前年度损益调整　911250

(4)调整盈余公积：

借：盈余公积(911250×10％)　91125

贷：利润分配――未分配利润　91125

(5)调整报表相关项目的数字如表1、表2：

(二)销售退回在报告年度所得税汇算清缴后发生：作本年度的纳税调整

[例2]沿用例1检测定销售退回的时间改为2008年3月15日.

“汇算清缴之前”条件下的处理与“汇算清缴之后”条件下的处理,最重要的区别是应交所得税的处理.日后调整事项发生在汇算清缴之后的,不能调整报告年度(2007年)的应交税费――直交所得税,因为报告年度(2007年)的所得税已经与税务部门进行了清算,只有到2008年年末或2009年年初汇算清缴2008年度所得税时,才能调整这部分应交税费――直交所得税.此时丰华公司调整事项的会计处理除了涉及所得税调整的会计处理和第一种情况不同,其他的会计处理均与第一种情况相同,即把上述第四个会计分录改为：

借：应交税费――应交所得税　450000

贷：所得税费用　450000

同时将“以前年度损益调整”1361250元转入“利润分配――未分配利润”科目,并调整盈余公积.

二、购货方享受折扣的销售退回

这种情况主要是指购货方退回的商品已经付清了款项,并且享受了折扣,且属于资产负债表日后事项.虽然购货方在购写时享受了折扣,但由于我国对折扣销售业务采用总价法核算,销售收入还是以总价计价,折扣则作为财务费用,因此购货方退回商品时,还是以总价冲减销售收入,同时需要相应冲减财务费用.

(一)销售退回在报告年度所得税汇算清缴前发生：作报告年度的纳税调整

[例3]丰华股份有限公司(下称丰华公司)为增值税一般纳税企业,增值税率为17％,所得税率为25％,按资产负债表债务法核算企业所得税.2007年度财务报告批准报出日为2008年4月15日,实际对外公布日为2008年4月20日；2007年度所得税汇算清缴的日期为2008年3月10日.2007年10月10日,丰华公司销售一批商品给甲企业,价款为500万元(不含税),销售成本320万元.折扣条件为：2／10.1／20,n／30.甲企业在10月18日付款.2008年2月15日,甲公司告知丰华公司,消费者在使用这批产品中,发现商品存在严重质量问题,并经权威部门检测,证明是产品设计问题,甲公司要求退货.丰华公司答应了退货的要求,所退货物于2008年2月25日收到.

丰华公司的处理如下：

(1)调整销售收入、财务费用及销售成本

借：以前年度损益调整(主营业务收入)　5000000

应交税费――应交增值税(销项税额)　850000

贷：银行存款　5750000

以前年度损益调整(财务费用)　100000

借：库存商品　3200000

贷：以前年度损益调整(主营业务成本)　3200000

(2)调整应交所得税

(5000000-3200000-100000)×25％等于425000(元)

借：应交税费――应交所得税　425000

贷：以前年度损益调整　425000

(3)结转“以前年度损益调整”科目余额：

该科目余额等于5000000-3200000-100000-425000等于1275000(元)

借：利润分配――未分配利润　1275000

贷：以前年度损益调整　1275000

(4)调整盈余公积：

借：盈余公积　127500

贷：利润分配――未分配利润　127500

(5)调整报表相关项目的数字如表3、表4：

(二)销售退回在报告年度所得税汇算清缴后发生：作本年度的纳税调整

[例4]承例3检测定销售退回的时间改为2008年3月15日.

此时该公司调整事项的会计处理除了涉及所得税调整的会计处理和第一种情况不同,其他的会计处理均与第一种情况相同,即把上述第三个会计分录改为：

借：应交税费――应交所得税　425000

贷：所得税费用　425000

同时将“以前年度损益调整”1700000元转入“利润分配――未分配利润”科目,并调整盈余公积.

(编辑　袁露芬)