国外环境会计:综述\特征对我国的

摘 要 ：环境会计的研究始于20世纪70年代.目前世界各国都在致力于环境会计的研究,并取得了很多研究成果.本文通过总结具有代表性国家环境会计研究的不同特征,以期对我国环境会计发展提供启示.

关 键 词 ：国外环境会计 研究综述

英国古典经济学家庇古（Authur Cecil Pigou,1877-1959）在分析福利经济学时认为,空气是自由财产,工厂可自由排放废弃污染物,而该工厂不承担因生产而污染空气的环境责任,导致了企业只确认生产过程中的内部成本,而不确认外部成本.政府可采用强制性的经济手段,通过加大企业的税收,将企业污染环境的成本加到产品中.庇古的这一构想可以看作是环境会计理论上的萌芽.国外的环境会计研究始于20世纪70年代初期.以1971年比蒙斯（F.A.Beams）发表在《会计学月刊》（Journal of Accounting）上的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林（J.J.Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表,揭开了环境会计研究的序幕.环境会计的理论研究和在实践中的应用,都是从环境信息的披露开始的,20世纪80年代的英美等西方经济发达国家的会计学家对环境会计做了大量深入的科研探讨,形成了一些初步的理论框架.

一、西方国家环境会计发展概述

（一）环境会计的萌芽与形成时期（20世纪70年代初~80年代末） 1972年,联合国通过了《环境宣言》,提出人类只有一个地球的口号,呼吁各国重视和改善人类赖以生存的环境.随后在20世纪70年代环保革命时期,许多国家政府纷纷采用严厉的法律手段和经济手段对企业滥用资源的行为进行干预,制定了一系列环境管理制度.企业对股东、员工、政府、管理者、供应商等众多利益关系人的责任开始得到重视.从1971年起,一些企业开始有意识地披露其在社会责任方面的信息,引起了学者对社会会计问题的探讨,环境会计开始萌芽.但此时的研究主要是在社会责任会计的框架中进行的,研究的重点是环境信息的披露.实证研究主要是关注财务报告中的环境信息披露问题,主要围绕在披露企业环境活动方面的作用、环境问题的本质以及报告类型进行的；而规范研究所提出的模型主要是考虑外部性的计量、计价和披露问题.这一时期由于环境问题的严重性,人们在社会责任会计的研究中更加突出了环境会计的地位,环境会计逐渐从社会责任会计中脱离出来,形成了独立学科.

（二）环境会计的发展时期（20世纪90年代初――至今）,各国陆续开展环境会计研究 1987年联合国环境与发展委员会发表了著名的长篇报告《我们共同的未来》,首次提出了可持续发展概念,该概念的提出使人们更进一步认识到环境与发展之间的辩证关系.发展必须以环境保护为前提,而环境保护则需要经济发展和科技进步提供的资金和技术支持.在可持续发展背景下,环境会计得到迅猛发展,并出现了与各相关学科和研究领域交叉互补的趋势.1995年,联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（IASR）颁布了《环境会计和财务报告的立场公告》,这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南.后来又相继颁布了《环境成本与负债的会计与财务报告》、《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等一系列的指南,为各国进行环境会计理论研究和相关事务工作提供了参考依据.在这些指南的指引下,各国的环境会计发展也出现了各自不同的特点.

（1）环境会计在美洲的发展.美国从20世纪70年代以来着手研究环境会计信息披露.在企业环境信息披露的过程中,美国环保署、财务会计准则委员会、证监会、注册会计师协会等政府机构和专业团体发挥了很大的作用.美国环保署为了有效实施于80年代提出的33/50计划 ,导致了对环境会计核算系统的需求.这种核算系统必须有明确的会计规则,以便使环境业绩的计量具有可靠性和可比性.为此美国环保署于1992年专门设立了环境会计项目,研究向企业外部利害关系者披露环境信息的问题,并组织编写了《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书,书中不仅对环境会计的概念进行了界定,澄清了环境会计的含义,而且在环境成本计算、环境成本分配、环境会计信息披露和应用方面为企业提供了技术指南；1995年,环保署又发布了《鼓励自我监督：发现、披露、改正和防止违法》的政策,鼓励企业自愿发现、披露、改正其环境违法行为,对那些按规定自愿发现、披露、改正其环境违法行为的企业给予减免法律处罚的优待.美国财务会计准则委员会（FASB）于1989年建立专门的工作小组,研究环境事项的会计处理,主要集中在负债和支出两个方面.FASB要求企业依据1975年第5号准则（AS 5）《或有负债会计》处理环境负债问题,该文件主要涉及的是如何确认和计量或有负债与损失,因其主要针对一般或有负债,故在确认和计量环境负债方面显得并不具体.于是,专门针对环境事项的会计处理,FASB又陆续颁布了《EITF89-3石棉清除成本会计处理》、《EITF90-8环境污染费用的资本化》、《EITF93-5环境负债会计》3个有关企业环境成本处理的公告；前两个公告对环境费用的资本化条件进行了说明,环境污染的处理费用一般都应作为当期费用,计入当期损益,只有满足三个条件时,才允许资本化处理,一是延长了资产使用寿命,增大了资产的生产能力,或改进其生产效率；二是可以减少或防止以后的环境污染；三是资产将被出售.后一个公告则要求企业将潜在的环境负债项目单独核算,并与其他或有负债分开列示.对上市公司的环境信息披露的规范,美国证监会（SEC）也发挥了自己的作用.SEC在1993年6月专门就环境会计与报告问题发布了第92号会计公告,要求上市公司对现存或潜在的环境责任进行充分及时的披露,对于不按照要求披露环境信息的公司,将被处以50万美元以上的罚款,并在媒体上予以公示；另外环保署还及时向证监会提供存在潜在环境负债的企业名单,使证监会关注企业的环保责任和环保风险.1996年,美国注册会计师协会发布了《环境负债补偿状况报告》,为特定环境负债的确认、计量、披露提供了可供参考的相关方针.它提出了公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用的基本原则,同时也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法.由此可见,美国的众多部门联手工作,国家行政命令与各方监管同时作用,在保护环境的同时,为美国的环境会计发展做了很大的贡献.加拿大是较早研究和实施环境会计的国家,其环境会计理论和实务一直处于世界前列.近年来,由于环境污染和环境破坏问题日益严重,加拿大政府陆续颁布了一系列法律法规,如通过连接环境资源统计与国家会计账目的关系,来确定清洁污染的经济成本,对企业的生产经营活动进行限制.理论界和实务界积极开展环境保护方面研究的同时,会计界也开展了对环境会计和审计的研究与探索.1993年加拿大特许会计师协会（CACI）的可持续发展专门小组发布了一项报告,在分析了人们在环境问题上所面临的挑战后,提出了会计职业界在环境问题上努力的方向和应该采取的行动.至目前为止CICA正式出版了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境审计与会计职业界的作用》、《环境绩效报告》、《基于环境视野的完全成本会计》和《废弃物管理系统―执行监督与报告准则》等几份有价值的研究报告.这些报告对于指导公司环境会计实务处理机信息披露起了很大的作用.特别是在1994年发布的《环境绩效报告》,是公司如何提供环境绩效信息的指南,报告讨论了在企业决定对外报告环境绩效时应该考虑那些因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如何列示和披露等问题,确定了关心企业环境报告的主要的几类利益关系人及他们不同的信息需要,分析了环境报告中必要的信息内容,并提出了一些可供参考的选择模式.另外该协会还通过出版定期或不定期的期刊,及时公布环境会计和环境审计的研究成果,为企业加强环境管理、编制环境报告和会计师进行环境审计提供具体的指导和帮助.在加拿大环境会计理论发展的同时,环境会计在企业中的应用也随之发展起来.在加拿大推行环境会计的初期,与企业生产时间相结合过程中遇到了来自企业特别是传统会计的巨大阻力.但最终越来越多的企业还是看到环境会计对经济效益提高的好处,都纷纷在企业会计核算中加入环境会计核算,使加拿大环境会计得以发展.

（2）环境会计在欧洲的发展.从20世纪90年始,欧洲各国也积极开展了对环境会计信息披露的研究,并在实践中逐步加以应用.英国是世界上环境信息披露比较早的国家之一,英国的环境报告一直是作为企业社会责任报告的一部分对外披露,而社会责任报告是英国企业对外提供会计信息的重要组成部分.1975年,英国会计准则指导委员会颁布的《公司报告》中首次使用了企业对社会公众的受托责任概念,而这些责任中很大一部分与环境责任有关.20世纪80年代末期,Rob Greay 教授在英国注册会计师协会的支持下,对企业的环境会计进行了深入研究,并出版了相关著作,对环境会计进行了介绍.1990年,Rob Greay 教授发表了“绿色会计：Peace后的会计职业界”论文,研究了环境问题对会计的影响和会计职业界对环境保护可以做出的贡献.该论文使人们开始关注环境会计,对环境会计从社会会计中分离出来起了催化剂的作用.20世纪90年代以后,由于环境保护理念深入人心,政府和社会公众开始关注企业经营行为对环境的影响,对企业提出了环境信息披露的要求.1992年,英国政府颁布了世界上第一部由政府正式颁布的“环境管理制度BS7750”的环境保护法规,该法规要求污染企业必须在报表中反映其在环境保护中采取的措施,并对企业环境管理系统的开发、实施和维护都提出了明确要求,促使企业为实现所确定的环境目标而努力.这部法规对促使大公司进行环境信息披露起到了很大作用.到1996年,英国的77%的大公司进行环境信息披露,而最大的100家公司则全部编制和提供环境报告.虽然众多公司编制和披露环境信息,但在当时却没有公认的专业标准.鉴于此,为了规范企业环境信息的披露,英国环境部于1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好实务”的报告文件,它适用于所有企业,虽然并不强制企业必须遵守,但作为政府部门的一份文件,客观上起到了规范环境会计的作用.荷兰对环境会计和环境会计信息披露的研究起步较早.荷兰环境部一直主张引入强制性的环境报告制度,强制企业进行环境信息披露.1999年,荷兰环境部发布了“环境成本与收益的确认与计量方法”报告书,对宏观范围的环境成本确认和计量进行了规范,主要用于政府部门.该报告书的目的是用于指导宏观范围的环境成本,并以此为前提,对企业环境治理活动所引发的支出进行推算,根据这种推算,达到评价和改善政府环境政策的目的.至于企业环境成本的确认、计量和披露,由企业根据自身具体情况确定.荷兰环境部还对本国大型企业规定了编制环境报告的义务.所编制的环境报告书分为两类,一类是面向政府部门的,一类是面向社会公众的.两类报告的内容和格式有所不同,但是可以交叉使用.即：面向政府的环境报告可以向社会公布,面向社会的环境报告也可以提交给政府.在欧洲,德国在研究和实践企业内部环境会计方面具有比较明显的优势.早在1982年下半年德国Ken大学的Josef Kloock 就提出了环境成本的计算.到1990年的上半年,以Kloock 为首的学者在德国经营经济学领域内取得重大进展.这种德国式的环境成本计算,其实质在于从已经制度化的成本计算体系中将其中的环境成本分算出来,从而形成环境成本和通常成本两种成本并行处理的计算.受这种理论的影响,1996年德国环境部编撰了《环境成本计算手册》,该手册是在集中了众多研究人员、产业界代表、顾问公司意见的基础上编撰的,该手册的发表对德国产业界产生了很大的影响.到目前为止,德国的环境会计体系主要包括五大类：物质能量流动会计、土地会计、环境评估会计、环境保护支出会计和可持续发展成本会计.最近的目标是研究对于环境自身的评估以及环境对于经济的影响,而土地的综合使用情况将成为下一步核算的重点.1978年法国开始建立环境会计体系,以实物量和货币量单位计量该国自然资源的存储量和变化量.当时该国的自然资源有很多是前人遗留下来的,体现了生态的可持续发展观,因此,人们要求该国的环境会计体系可以就生态、经济和环境之间的相互作用加以评价.在建立环境会计体系的初期,人们便认识到将环境会计与国家会计联系起来的诸多益处,而这也成为发展环境会计的主要动力.然而建立环境会计体系的目的除了得到一个可以更准确地反映社会财富的经济总量之外,更重要的是可以合理的分析出生态、经济和环境之间的相互影响.像绝大多数国家一样,法国的国家资产负债表也是以货币单位计量该国所有固定资产和流动资产的价值.而该国环境会计的核算对象已经扩展到土地、底层土和森林在内的自然资源.从1986年开始,法国开始计量环境保护方面的支出.最近法国的环境会计体系正在更新而且试图与欧洲与欧洲环境经济信息系统接轨.

（3）环境会计在澳洲的发展.澳大利亚作为大洋洲地区最为典型的国家,其环境会计的发展代表了其所在地区的情况.澳大利亚最初发展环境会计是为了支持其国家生态可持续发展战略.人们一直在致力于确认自然资源的市场价值这项工作.这些自然资源包括：森林、水、鱼类、土地和地层土等.它们可以反映出澳大利亚自然资源的富足程度.与其他使用货币进行计量的会计一样,澳大利亚的环境会计体系仅对具有经济价值的资产进行估价,而不包括生物多样性或者空气这样没有市场价值的因素.澳大利亚环境会计体系的核算内容主要包括：自然资源的货币量估价；各部门环境保护支出的估价；能源等自然资源实物量的估价；各部门对环境影响的压力指标的计算以及环境污染和资源消耗的货币估价等.澳大利亚的国家会计系统被分解成若干部分以反映其自然资源的使用情况.这样,受影响的主要包括两个方面：一是资产负债表.当自然资源被消耗或有所增长时,要分别对以上两种情况加以确认；二是对投入产出会计的估价.具有保护环境目的支出被单独分离了出来,以核算某项经济活动的环境保护成本.

（4）环境会计在亚洲的发展.日本环境会计的发展在亚洲最具有代表性.日本环境会计的研究起步较晚,但发展很快.日本政府从20世纪90年始,提出“循环性经济社会”的发展战略,并大力倡导企业引进环境会计的基本理念.其环境省在推动环境会计实施和环境信息披露方面起了不容忽视的作用.环境省于1993年发布了《关注环境的企业的行动指南》,第一次提出环境报告书的概念；1998年发布了《关于地球温暖化对策》,要求企业公开发布其二氧化碳的排放量和控制方法；1999年颁布《关于环保成本公示指南》,将环境会计核算问题提到政府法规层次.许多上市公司按照指南的规定披露环境会计信息,并陆续发表环境报告书.自此,日本的环境会计走上了规范化发展的道路,1999年也被日本会计界成为环境会计元年.之后环境省又陆续颁布了一些公告.如2000年发布的《关于环境会计体系的建立（2000年报告）》对环境治理效益和环境收益进行了探讨,并确定了对环境费用和环境收益进行计量的相关方法；2001年,日本环境省委托日本公认会计士协会（JICPA）编写了《环境会计指南（2000）》,在该指南中收集了37家企业的环境会计处理案例,采取有问有答的形式,解释了人们所关注的一些问题.2002年日本环境省又发布了修订版的《环境会计指南（2002）》,为了提高环境信息的可理解性,修订版中提出了三种披露环境会计信息的报表格式,鼓励企业选用其中任意一种.这些公告推动了日本环境会计的普及化和进一步的规范化.据统计,日本目前约有47%的企业采用不同的形式发布环境信息,并通过第三方验证来保证信息具有可靠性.还有一些企业利用公司互联网形式发布包含社会活动信息的可持续发展报告.从发展趋势来看,日本的内部环境会计的成本研究也呈现新的变化,开始研究和探讨企业的上游成本和下游成本,也逐步开始了企业产品的生命周期研究.种种迹象表明,日本的环境会计正在向着普及化、规范化的方向发展,成为亚洲各国开展环境会计研究和实践的样板.作为亚洲新兴国家,韩国的环境会计研究起步于上世纪90年代中期,随着环境污染预防成本的增加,一些公司开始研究环境会计,这主要是因为环境污染预防成本的增加使得企业产品成本不断持续升高,严重影响了市场竞争力.另外由于政府环保法规的规制力不断增强,使得金融机构等外部债权人更关注企业环境风险和业绩,迫于压力的公司不得不寻找成本效益化方法来提高环境业绩.基于这一因素,许多公司已开始意识到事前的环境管理战略和环境业绩报告的重要性,但实践却处于初级阶段.为了促进韩国环境会计实践,韩国环境部于2000年1月引进了一个由世界银行资助的关于“环境会计体系和环境业绩指标”的特别项目.这个项目的完成提供了一个准确地估计一个公司的环境成本和业绩的工具,并为企业引进环境会计和业绩评估方案提出全面的方法框架.同时,这个项目也考虑了在发展中国家建立一个能够被利用的环境会计指南,并且推荐了一些能将这些工具更容易引进经营实践的政策选项.2001年,韩国会计协会（KAI）出台了一个覆盖了环境会计相关范围的关于《环境成本和负债的会计标准》报告,其目的在于提供理论基础及在韩国引起环境会计的相关方法,主要包含环境会计的定义和领域、环境会计的概念框架、环境会计在韩国的实践和环境会计标准草案.2002年韩国环境部颁布了环境报告指南,以帮助公司发布环境信息,鼓励公司在经营过程中实施环境管理.

二、西方国家环境会计特征

（一）发展环境会计的前提条件 政府和相关环境管理机构的大力支持及相互的联手工作是发展环境会计的前提条件.在上述国家环境信息披露过程中,国家政府及环境保护机构充分发挥了政府职能部门的作用,出台的相关法律法规中,对环境保护都有明确要求,而且对违反环境保护法的行为,惩罚极为严厉.通过加大环境执法和惩处力度,迫使企业认识到环境问题对企业经营所带来的风险,企业出于自我保护的需要,不得不关心环境保护,接受绿色经营理念,从而达到引导企业自愿进行环境保护和环境信息的披露.从上文中可知,美国、加拿大、日本等国家环境会计的发展,没有本国政府的大力支持也就没有这些国家环境会计发展的今天,日本的环境省和美国的环保署等对推进环境会计的发展起了举足轻重、不可替代的的作用.

（二）发展坏境会计的基础 各国会计职业团体和实业界的大量参与以及社会公众环境意识的觉醒是发展坏境会计的基础.各国会计职业团体在本国环境会计的发展中也起到了非常大的作用.政府与会计职业团体合作,从技术上规范环境信息披露内容和形式,为环境信息披露提供统一的标准,使环境信息的披露有法可依,有章可循.例如：美国注册会计师协会、日本的特许会计士协会、加拿大的特许会计研究会等团体都对环境会计的推进做了大量研究工作,并取得了良好的效果.而各国的实业界在引入环境会计信息披露的同时,也极大促进了环境会计实务的发展.另外,在经济发达国家,环境问题已经引起社会的广泛关注,环保理念深入人心,许多社会团体和个人自觉致力于环境保护活动,积极倡导从生产---消费---废弃的生活模式,向尽可能使物质资源得以循环利用的生活模式转变.在这种大环境下,如果企业不重视环境保护,就会面临极大的环境风险,与之相对应的费用也会增加.

（三）发展环境会计实践的关键 上市公司和大型企业的实践是发展环境会计实践的关键.由于上市公司和大型企业是政府监管的主要对象,证监会对其信息披露有严格的规定和要求,因此西方国家进行环境信息披露的企业主要集中在上市公司和大型企业.理论和实践是相互促进的,在环境会计理论发展的同时,企业的实践极大地促进了理论的发展.在日本和韩国,企业的实践带动理论向前发展的同时,也增加了企业的知名度,并提高了企业的经济效益和社会效益.

（四）环境信息的披露形式和内容的多样化 环境信息的披露形式和内容多样化,且其披露范围和质量差异较大,是一个亟待解决的问题.在环境会计得以发展的这些年间,国际上甚至在一个国家内部也没有形成一个统一的环境业绩指标式,所以环境信息的披露形式和内容呈现出多样化的发展态势.有些企业通过年度会计报表附注的形式披露环境信息,也有些企业单独编制环境报告书.披露的内容有货币量信息,但更多的是非货币量信息.在货币量信息中,大多数企业侧重于披露环境支出,对环境收益的计量和披露较少.虽然近年来披露环境信息的企业数量稳步增加,披露质量稳步提高,但环境信息披露的范围和质量差异较大,缺乏可比性,很难在企业之间进行环境信息的分析和比较.而对于环境报告的使用者而言,要对企业的环境业绩作出评价,一套可比的、可靠的业绩指标是十分重要的.会计需要审计的监督,否则会计信息有可能失真.上述国家在发展环境会计的同时,环境审计也随之发展起来.环境审计主要是对企业所披露于环境有关的信息进行验证,也就是针对环境信息提供可信性的保证怎么写作.如在日本环境省2001年的《环境简易企业行动调查》中,有20%的企业回答已经接受了第三者认证,打算接受第三者认证的有35%,55%的企业关心第三者认证,这一结果表明越来越多的企业要求独立的环境审计机关对企业提供的环境会计信息进行审计,树立企业的良好形象,增强企业竞争力.

三、西方国家环境会计对我国的启示

（一）发挥政府的积极作用,加强环境法规研究,加大环境执法力度 环境会计问题不应仅是社会团体和学术界所关注和探索领域,而是进展到了具有政府组织行为的行动领域.总体上看,我国环境保护法律法规建设比较滞后,环境法律法规不健全,虽然也出台了一些法律法规,规定了对环保的要求以及相应的惩罚措施,但往往执行不力,使法律法规难以发挥其应有的效力,企业感受不到环境风险的压力,缺乏主动关心环保、进行环境信息收集和披露的动力.所以在我国今后的环境会计发展中,应积极发挥政府的作用,在健全法律法规的同时,加大环境执法力度.作为我国国家环境管理主管机构的国家环保总局也应适应我国实施可持续发展战略的需要,扩大环境管理工作范围,与财政部门通力合作,积极组织领导环境会计的理论研究、制定并颁布相关准则与制度、切实可行的研究开发计划等以推动我国企业环境会计取得新进展,缩小和欧美发达国家的差距.

（二）加强专门的环境会计制度及可操作性的环境会计准则研究,积极发挥会计职业团体的作用 在与环境成本核算和环境会计有关的专业标准建设方面,目前在我国专业界还基本上是空白.环境会计有关实务在我国企业界已经存在,但是在很大程度上是摸索着开展的.我国现行的用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的,包括财政部发布的企业会计准则和企业财务通则、企业会计制度和财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则.总体来看,这些法规制度和相应的会计与报告实务基本上没有涉及到环境会计问题.而上文所述国家环境会计发展过程中,会计职业团体的加入使得坏境会计的发展更具有专业性和指导性,所以应充分调动会计职业团体和大型集团公司的积极性,使环境会计的理论和实践得以同步发展.

（三）提高上市公司实践环境会计、披露环境会计信息的积极性,推动环境会计实践的发展 环境会计在我国还处于理论研究的起步阶段,很少有企业将环境会计应用于实际,理论与实践脱节,使环境会计只建立在逻辑推理的基础上,影响了环境会计理论体系的构建.建立环境会计是一个系统工程.从目前已经取得的成果看,大多数只注重环境会计理论某一方面的研究,而不能将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究.上市公司属于公众公司,其会计信息质量的影响面广,会计核算相对比较完善,具备了实施环境会计的基本条件.因此进行环境信息披露应当从上市公司中的污染行业做起,积累经验后逐步推广到其他企业.从而推动我国环境会计实践的发展.现阶段允许企业以多种形式进行环境信息的披露,但同时应积极探讨统一的环境会计信息披露模式.虽然多样化的披露方式不利于环境会计信息的可比性,但鉴于我国对环境信息披露的探讨和实施才刚起步,因此现阶段应允许企业采用各种自认为合适的形式进行环境信息披露.只要对信息使用者进行决策有用的环境信息,都可以披露.披露的信息可以用货币计量,也可以用实物指标或技术指标计量,同时还可以在财务报告中披露,或编制单独的环境报告书披露.但同时理论界和实务界也应积极探讨通用环境业绩指标的研究,以尽快实现企业之间环境信息相互可比的目标.

环境会计的产生与发展标志着人们对生存环境意识的觉醒和观念的更新.在可持续发展理念主导的21世纪,各国环保法规日趋严厉,各种环境经济理论越来越盛行.由于环境会计在我国起步较晚,因此要顺利地开展环境会计信息披露工作还需要作出多方面的努力,特别是要借鉴国外环境会计发展取得的经验,组织研究我国的环境会计制度,为我国环境会计的实施在制度方面做好准备.

参考文献：

［1］刘明辉、樊子君：《日本环境会计研究》,《会计研究》2002年第3期.

［2］许家林、蔡传里：《中国环境会计研究回顾与展望》,《会计研究》2004年第4期.

［3］耿建新、房巧玲：《环境会计研究视角的国际比较》,《会计研究》2004年第4期.

［4］肖序、姜林林：《韩国环境会计的发展历程及其实践》,《财会通讯（综合）》2006年第1期.

（ 编辑 聂慧丽 ）