查账技术在反贪侦查中的运用

摘 要 随着经济社会的高速发展,贪污贿赂案件呈现出越来越隐蔽的趋势,常规的侦查方法已经不适应时怎么发表展的潮流.如何探索一种查账技术与常规侦查方式相结合的侦查模式,是我们要重点研究的课题.

关 键 词 查账 反贪侦查 会计

作者简介：车代红,辽宁省本溪市人民检察院,四级检察官,中级经济师、助理会计师,辽宁大学研究生.

中图分类号：D925文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）08-125-02

新修订的刑事诉讼法于今年1月1日起开始实施,这对于我们反贪侦查人员来说既是机遇也是挑战.新刑事诉讼法明确规定了侦查阶段询问、讯问的精确时间以及律师的提前介入、全程同步录音录像,非法证据的排除等问题,这些规定在某种程度上束缚了侦查人员的手脚,工作中产生畏难情绪.如何调动一切积极因素,化解反贪工作中出现的不利形势,探索出一种查账技术与常规侦查方式相结合的侦查模式,是我们应该研究的重要课题.笔者认为对于贪污、贿赂、挪用以及私分等案件,可以充分发挥查账人员在账务查询方面的优势.因为以上案件会涉及大量的报表、账簿和凭证,通过仔细研究会计资料,是能够发现犯罪痕迹的,通过调阅银行相关资料,可以为反贪侦查工作提供线索和证据材料,甚至有的案件可以直接通过查账技术就可以取得立案所需要的一切证据,从而可以直接立案.

一、查账技术在反贪侦查中运用的必要性和重要性

反贪侦查主要针对经济领域的犯罪活动.案件主要有以下特点：（1）案件金额呈逐年上升趋势,涉及金融、财会、财税等方面的知识,作案方法和手段越来越高明.（2）案件趋向智能化,此类案件犯罪嫌疑人大多接受过良好的教育,拥有较高社会地位,具有较强的综合素质,并且熟悉和掌握一定程度的法律、金融、财会等方面的知识.（3）作案的目的是为了获得经济利益,主观上具有实施非法经济活动的故意.（4）作案手段一般都是利用其在经济活动中所拥有的管理人事、钱财、物品的各种权力,一般不涉及到暴力行为.（5）各种案件都是通过不法经济活动来达到其非法占有财物的目的,犯罪痕迹在账簿上有所显示.以上五个特点说明犯罪行为人在实施犯罪行为前都做好思想准备,事后都想利用会计凭证、会计账簿等会计资料来掩饰犯罪事实.由于财务关系稳定性和会计核算特定性,财务会计资料就成为记录犯罪活动的重要载体,记录了犯罪嫌疑人的犯罪行为过程,这就需要查账人员利用自己掌握的财会知识和法律知识,去伪存真,有针对性地找出能够认定犯罪行为的会计凭证和相关账簿,从而为反贪侦查人员提供重要的案件线索和证据材料.

此外,查账人员在研究所掌握会计资料的同时可以判断出资料是否全面客观,通过对可疑账目的分析研究,发现犯罪事实,还原案件本来面目,为案件事实提供书面证据,还可以用来证明犯罪主体的身份,从而明确案件的性质.综上,查账技术在反贪侦查活动中具有重要性和必要性.

二、正确处理查账技术与常规侦查措施的关系

查账技术在反贪侦查中具有重要意义,但其自身也具有一定的局限性,主要表现为查账技术不仅仅要求查账人员具有丰富的财会、审计、经济知识,而且要求具有较高的法律知识,因为反贪查账是要求通过查账为侦查人员指出犯罪线索、犯罪行为,而不是从审计的角度来考虑问题,有些情况虽然是违规违纪了,但并不是反贪工作的职责范围,反贪工作所考虑的问题是经济活动违法行为构成犯罪的,因此要求查账人员要具有较高的法律知识,能够在众多的会计资料中找出构成犯罪的线索、资料.而在现实生活中同时拥有法律知识和财会知识的侦查人员并不多,这就需要将查账技术与其他侦查措施相结合,这样才有助于反贪侦查工作的顺利开展.

(一)准确把握查账技术与常规侦查措施的融合时机

查账技术与常规侦查措施的融合时机也就是二者的先后顺序问题.是应该先进行账务查询还是应该先采取其他侦查措施,应该结合具体案件进行综合判断.有时需要先行查账,否则证据有可能被销毁,有时候查账又需要延后进行.通常先行查账主要有以下几种情形：一是所掌握的线索和证据不明朗,需要通过查账发现问题；二是如果贸然采取其他侦查措施,财务会计资料会遭到破坏；三是所掌握的线索并不能认定具体的作案人,需要通过查账来确定.在司法实践中,通常的做法是查账工作与常规侦查措施交叉进行.因此要正确把握查账技术与常规侦查措施的融合时机,要做到既能及时查清案件事实,又能保全证据免遭破坏.

(二)做好查账技术与常规侦查措施的配合、协调工作

查账工作与常规侦查工作是相互促进、相辅相成的关系,一方面,通过查账可以为侦查人员提供线索和方向；另一方面,又可以通过侦查人员的询问得到有用的信息,使查账具有针对性和方向性,从而节省大量时间,为办案赢得最佳时机.

三、查账技术在反贪侦查中的具体应用

如何在堆积如山的财务会计资料中发现犯罪的可疑账证是查账工作的精髓之所在.在查账的过程中,“要以怀疑的眼光去判断被查人员欺诈的动机和犯罪行为发生的可能性,还应当像犯罪人一样去思考” ,要善于“换位思考”,设身处地地想一下如果自己实施犯罪行为,应该如何做账,才不会被轻易发现,这样的思路有益于发现可疑账项,发现犯罪行为.

反贪查账方法沿用了审计方法,主要包括以下几种：“从查帐方法来看,有详查法、抽查法、顺查法、逆查法,审阅法与比较分析法等；从实物检查方法来看,又有盘点法、盘存调节法、实物鉴定法和现场观察法.” 《会计法》规定：会计资料指的是凭证、账簿、报表以及他资料等.反贪侦查工作中,需要重点检查的是账簿和凭证.面对众多的会计资料,我们应该如何在短时间内获取重要信息呢?笔者下面就以顺查法为例,介绍查账方法.

(一)对原始凭证的检查

原始凭证主要包括、收据以及不合规定的白条等.许多犯罪在原始凭证中都能找到痕迹,因此对于原始凭证的检查有可能成为反贪案件的一个突破口.下面笔者按照“看一找一对一算”程序进行分析. 1.“看”

“看”指查账人员仔细研究原始凭证,发现蛛丝马迹,从而收集、证明犯罪行为的一种检查方法.

第一,查看原始凭证要素填写是否齐全,是否有遗漏.第二,查看审批手续是否完备,有无签字或盖章.第三,原始凭证的种类运用是否正确.存根联、联、记账联有无混用情况.第四,会计结算所需的原始凭证是否同时具备.例如：采购物品除了需要以外还需要入库单,通过银行结算的业务,除了有银行专门的结算凭证外,还要有收款收据等.因为犯罪嫌疑人在作案时是不可能同时获得这些具体的原始凭证的.

2.“找”

“找”是在“看”的基础上,对于发现的疑点,记录下来或作出特殊标记,以备后面程序使用的一种方法.

第一,查找有无伪造、变造的痕迹.第二,查找凭证是否有特殊标记.有些嫌疑人会在实施犯罪时,在凭证上留下不易被别人发现,易于自己查阅的特殊记号.第三,查找有疑点的票据、印章和日期.例如有的人为了套取,通常使用加油票或者差旅费来报销,有时候使用过期的票据,这就发现嫌疑了.第四,查找提供的单位是否有提供此种业务的能力、水平和资质.例如一个专门经营服装的商场,没有经营文化用品的职能,而出具的内容是打印纸,显然有问题,不是实际支出的内容,有查重的嫌疑.第五,查找异常的支付结算方式.如果出现大量的采购业务就有嫌疑,因为大额结算会使用转账支票而不是；结算单位的转账支票所列收款单位应与上所列单位一致,如果不一致,可以作为疑点继续查证.

3.“对”

“对”是查找原始凭证不同联次、同一个结算事项的相关联凭证是否一致,从而发现嫌疑的一种方法.

第一,核对大写金额和小写金额是否相符.第二,核对存根联和记账联是否相符.第三,核对同一结算事项中所填制的不同原始凭证.前面所说的采购业务中,购物与入库单的核对等.

4.“算”

“算”是通过对相关数据进行核算,发现可疑情况的一种方法.

我们通过“看一找一对一算”的程序通常可以发现可疑的原始凭证,再通过进一步的查证来证明是否是有价值的可疑线索.

(二)会计账簿的检查

上文我们具体讲述了运用“看一找一对一算”法检查原始凭证的方法.这种方法同样适用于对会计账簿的检查.

依据会计账务核算程序：获得原始凭证一填写记账凭证一登记会计账簿一编制财务报表”的流程,由于会计凭证、会计账簿以及会计报表之间具有相关性和连续性,三者之间可以相互印证,从而发现、排除可疑账项.

我们可以采用核对法进行证证核对（原始凭证和记账凭证核对）、账证核对（记账凭证和会计账簿核对）、账表核对（会计账簿和会计报核对）以及表表核对等.我们不仅需要核对财务会计资料,有时还需要核对实物.比如,出纳刘某贪污案,就是通过核对实际库存和账簿,判断出纳短款是非正常因素造成,从而认定出纳贪污行为成立.

(三)对可疑账项的甄别

我们通过查账技术,目的是为了发现犯罪线索,但也不能因为发现一些疑点,没有经过反复印证,就认为是构成犯罪.因为会计错误有时与舞弊行为有很大的相似性.这时需要我们去鉴别,判断其行为是会计错误还是故意查重.要正确区分会计错误与会计查重：首先,会计错误是过失行为,没有不良动机；会计查重主观上是故意,是事先有预谋的.其次,会计错误行为人从中没有受益；会计查重一般是为了自己受益或者相关领导或集体受益.再次,会计错误是公开的；而会计查重是不公开的、秘密的.最后,会计错误是个人行为；而会计查重既可以是个人行为,也可以是多人行为.同时我们作为反贪侦查人员,也要明确一点,即使认定为会计查重,也不一定是我们所要追求的线索,因为反贪侦查管辖的案件仅有贪污、受贿、挪用、私分还有巨额财产来源不明等,而有的会计查重是为了规避纳税,这也与我们反贪侦查没有关联性,这样的线索也是没有价值的线索.

综上所述,在反贪侦查中,一方面我们要充分发挥查账技术的重要作用,另一方面查账人员也要认真研究所掌握的可疑账项,通过认真筛选、排除,为侦查人员提供有价值的犯罪线索和证据.

注释：

Rezaee.Zabihollah.Lander.Gerald H、Reinstein,Alan Forensic Accounting：Challengesand Opportunities the Ohio CPA Journal,Oct1992,pp34

赵如兰.关于司法会计检查的技术方法.中国司法鉴定.2005（S1）第73页.