我国企业内部控制存在的问题

摘　要：企业内部控制是企业增强市场竞争力,提高经济效益的主要保障,目前我国企业内部控制还存在许多问题.本文对我国企业内部控制存在的问题进行了分析,提出规范内部控制目标和范围、加强对企业内部控制的监督等对策建议.

关 键 词 ：内部控制；控制环境；风险评估

中图分类号：C939；F272　文献标识码：A　doi:10.3960／i.issd.1671-3309(x).2010.08.D7　文章编号：1672-,330g(2010)O8.21―02

一、我国企业内部控制失效的主要问题及原因

我国企业内部控制失效的主要问题是控制环境薄弱.规章制度缺乏.主要表现为：费用支出失控,潜在亏损增加；企业重大投资决策失效：违法违纪现象时有发生等.究其原因有以下几方面：

第一.内部控制制度的合理性、完整性及有效性缺乏一个公认的标准.目前,我国只有《会计法》和审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》提出了若干与内部控制相关的要求,但立足点和出发点分别是从报表审计和企业内部控制规定的角度进行规范.刚刚发布的《内部会计控制基本规范》的诸多内容是非常原则性的,相当于财务会计概念框架的层次.由于没有一个具有较强可操作性的对内部控制的合理性、完整性及有效性的判别标准,要求注册会计师出具内部控制评价报告无疑是一种不现实的要求.即便出具内部控制评价报告,不同的注册会计师对企业内部控制发表的意见、结论也难有可比性.

第二.企业内部缺乏制衡机制.法人治理结构不完善.企业制度要求建立规范的法人治理结构,股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约.在董事会设立专门委员会.如审计委员会、风险评估委员会等.从目前情况看,我国企业仍普遍存在“一股独大”现象,监事会、股东大会作用有限,有的甚至形同虚设.严重影响监督制约机制.在上市公司治理准则中,明确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计委员会.实际上却存在着重形式、轻制度的问题.

第三.管理系统缺乏控制力.越权管理行为比较普遍.内控制度乏力.控制制度是企业最重要的管理工具之一,实际工作中的越权管理常常是导致内控制度失效的主要原因.

第四.企业文化缺失.企业文化是随着现代工业文明的发展,企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企业特征的基本信念、道德规范、生活方式、人文环境、价值观念、规章制度以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和.企业文化对内部控制的实施效率和效果具有重要作用.在企业文化的形成中.管理者的素质、价值观和管理理念具有直接的影响作用.目前我国的管理者对企业的管理很大程度上还停留在旧体制的管理方式上；同时,由于对管理者的监督约束机制不完善,使管理者自我完善的动力不足,从而对内部会计控制的实施没有起到积极的带头作用.甚至造成内部会计控制的失败.

第五,企业外部监督机制不力.虽然我国具有政府监督和社会监督等强大的外部监督体系,但各种监督功能相互重叠、标准不一、信息不能共享.同时.各种监督目标不明确,没有制定合理的、可操作性强的具体措施.

第六,投资者风险意识淡薄.对内部控制的重要性缺乏认知.内部控制制度是企业受托者――公司的经营者实现其经营管理目标,完成受托责任的一种手段,在企业内部管理监控系统中具有举足轻重的作用.而中小股东并不关心公司的内部控制制度.自然对公司的受托者在内部控制方面漠不关心.缺乏有效压力的公司经营者就会在不同程度上减少对内部控制制度的关注力度.这将使内部控制制度所发挥的作用大大降低.

二、解决我国企业内部控制中存在问题的相应对策

第一,规范企业内部控制制度的目标定位和内容范围.目前,我国企业内部控制的目标定位局限于保证业务活动的有效进行、防错纠错、会计资料的真实合法与资产的安全完整方面.从长远看,随着经济的不断发展和企业状况的不断改善,这种较低的目标定位应有所提高.我国企业内部控制制度的目标定位不仅要借鉴国际上已经成熟的经验,同时也要考虑国情,立足中国企业的现实,从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发,既遵循适当的前瞻性与发展性,又立足于现实的稳定性与可操作性,从而给我国的内部控制制度规范以一个恰当的目标.目前内部控制制度规范的内容集中于会计领域.随着社会主义市场经济的进一步发展,处于社会主义市场经济初级阶段的中国企业内部控制制度的内容范围的确定是一个需要考虑的问题,既不能不顾我国现实,照搬成熟市场经济条件下国外企业内部控制的要素理论,也不能局限我国现有的内部控制制度规范的内容范围.

第二,加强对企业内部控制的监督.(1)完善内控制度的检查落实,建立必要的奖罚措施.为保证企业内控制度有效发挥作用,企业应定期对内控制度的执行情况进行检查,对各种违规违章行为给予必要的处罚.对积极行为予以奖励,以促进内控制度的有效执行和完善.(2)建立岗位责任制,保证内部控制制度落到实处.企业内控制度失效会产生经营和会计风险,为防范和避免各种不必要损失,必须建立岗位责任制,采取积极的防范措施.(3)建立健全企业内部审计制度.对企业内部控制的过程应进行适当监督,通过监督活动在必要时加以修正.企业的内部审计部门既是内部控制的组成部分,也是监督企业内部控制的主要力量.内部审计不仅对企业内部各成员进行监督评价,还应对企业的内部控制和经营管理活动提供必要的咨询建议,包括对企业各成员在履行职责过程中的经营质量进行评价和建议：对企业内部控制系统设计的恰当程度和有效性进行检查、评价和建议：对企业的风险管理进行评价和建议等,

第三,加强企业风险评估机制.要建立健全企业投资风险评估机制,做到投资制度化,把决策人的利益与投资成败挂钩.同时,建立有效的风险管理系统,通过风险的识别、评估、分析、报告等措施,对投资风险进行防范和控制.在投资项目的立项、评估、决策、实施、检查等环节严格把关,提高决策科学性.

第四,建设优良的企业文化.企业文化对公司制度的形成及执行具有重要影响,良好的企业文化氛围能够为内部控制程序的执行创造良好的人文环境.因此.建设内部控制环境,必须注重企业文化的培育和优化,使员工在健康向上的文化氛围中提高自身素质,接受企业价值观念,遵守职业道德,增强团队意识,增强企业内部控制结果的可测性.我们应该清醒地认识到我国企业的管理情况,以及我同的特殊国情,在借鉴国外企业文化的同时,必须考虑到它们是否对企业有效,

第五.重视企业外部监督.(1)加强会计工作的政府监督力度.首先,建立财政部门内部有关机构、工作制度的分工和协调机制.建立良好的分工和协调机制,主要是做好以下工作：健全法规体系,使政府监督依法进行：建立健全对会计信息质量的检查制度,突破原有的财务收支检查模式,逐步转变为检查经社会审计机构审计后的会计信息质量.这种检查方法在规范企业会计行为的同时,也监督了社会审计机构的审计质量,是一种较为理想的监督方式.明确财政部门内部有关职能部门在会计监督方面的职责分工：建立健全各级财政部门考核体系,严格考核监督职责的执行情况,同时,加强上级财政部门对下级财政部门执法情况的检查和监督.其次,建立财政部门和其他部门之间在会计监督问题上的分工和协作机制,做好各部门之间互通信息.形成监督合力.(2)进一步确立社会审计的监督地位,全面加强社会审计建设.我国的社会审计制度产生于20世纪初,恢复重建于80年代.1993年10月,八届人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》,以法律的形式确立了注册会计师社会审计监督的主体地位.《会计法》第三十一条规定：“有关法律、行政法规规定,须经注册会计师进行审计的单位,应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况.”这一规定进一步明确了注册会计师社会审计监督的地位和作用.