检测凭证常见手法

［摘 要］随着我国经济的发展,以检测凭证进行作检测的行为也相当普遍,检测凭证是做检测账中相当多的一种手法.本文对检测凭证的手法进行了初步归类和探讨.

［关 键 词 ］检测凭证 白条 虚检测 检测票真开 账证不符

近数十年来,我国经济建设蓬勃发展,在高速运转的另一面,经济犯罪也层出不穷.在诸多经济犯罪案案例中,做检测账便是作案方法中最老道,也最常使用的一种手法.近年来,检测账的手法不断翻新,越来越趋向于复杂化和隐蔽化.检测账主要有检测凭证、检测账簿、检测报表等形式,本文就对检测凭证进行初步探讨.

一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证

指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘 要 、数量、单价、金额等,或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法,来制造证明经济业务的原始凭证.

如：某公司职工利用一张字迹模糊,只有小写金额没有大写金额的,在金额"500.56"元前添写"1",改为"1500.56"元,同时按1500.56元添加大写金额,在财务科顺利报销.又如伪造单据套取,私设小金库.单位以购写某种物品为名,编查重,套取单独存放,用于不当支出.

二、白条顶库

所谓白条,是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据,以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段.主要手法有：

1.打白条子,即以个人或单位的名义,在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样,作为来充当原始凭证.

2.以收据代替.这种手法经常用来偷逃税款,一些个体私营业主,当面对消费者为个人时,只开具收据来证明此项经济业务的发生,而不,以避免税务机关的检查而偷逃税款.

3.不按规定用途使用,如以零售、批发商业来代替饮食怎么写作行业.

4.不按规定要求开具.如：不加盖财务专用章,有关人员不签字等.

在当今经济生活中,使用"白条"报账的情况较多,有的单位购进商品,支付劳务费用没有取得正式,而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的或银行存款,由于种种原因,钱花掉了,又无正式,为了弥补库存或银行存款出现的短缺,大都用不符合财务制度规定的"白条"（如由业务经办人员写一纸说明,有的甚至经办人员都不签字而由会计人员做一说明等）顶库,对"白条"的真实性、合法性没有严格审核和把关.

三、取得虚检测

这种虚检测包括两种情况,一种是本身是检测的,另一种情况就是所记载的内容是虚检测的.虽然国家以法律形式明文规定不得使用检测,并且要求各单位要重视的管理和使用,但近年来检测却是风行天下,十分猖獗的.在好多地方,路边都能听到叫卖 的.单位之间相互开具检测,甚至有人专门以开具检测牟利.

检测盛行,给国家财政收入和经济管理带来了严重后果.如有的企业经济效益好了,就要在职工福利方面大开绿灯,为职工搞福利本无可非议,但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为.某企业在为职工购写皮衣时,因属违规行为,不敢直接列报,就采取弄虚作检测的错误做法,在购写服装付款时,要求对方不按皮装开具,而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写,财会部门收到对方填写的虚检测和有关结算凭证时,作如下账务处理：

借：材料采购

贷：银行存款

企业为了掩盖真相,又了检测入库和检测出库手续.会计部门均以检测出库凭单作：

借：原材料

借：制造费用的账务处理.

贷：材料采购贷――原材料

一些单位用检测开支吃喝招待费用,形成公款吃喝风.如某公司一次就以运费名义开具检测报销餐费20万余元.一些单位用检测票滥发财物.如某单位办公室采购人员,购进30万元商品,但由供货单位开具的金额为38万元,该单位付给供货单位38万元银行支票,该采购人员即从供货单位提取8万元据为已有,使公有财产,化为私有,这种检测的危害性不能不让人予以重视.

四、自制检测单据、虚

虚是指行为人在开具时,除在金额上采用阴阳术外,还开列虚检测品名、、数量、日期等,以蒙混过关,便于报销.具体手法：

1.虚检测品名

用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称.如购写化妆品开列为劳保用品,购写保健品开列为药品等.

2.虚检测

按需要开列或按照虚检测货物品名开列相符的.根据收款方、付款方的不同要求,虚检测具有高开、低开、平开三种方式.

3.虚检测数量

按需要开列数量或配合虚检测货物开列数量,根据收款方、付款方的不同要求,虚检测数量具有多计、少计、等计三种方式.

4.检测票真开

用检测开具真实业务.一个单位的检测单据有时并不全是外单位开具的,也有本单位业务部门、财会部门自制检测单据报账的情况.有的单位通过开具不真实的销货,虚减库存,将真实的货物销售后将收入不入账,作为本单位的"小金库"来源,以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制检测的支出单据,开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入.如现在的一些职称、执业资格考试,有些主办单位就在报名、售书上大做文章,考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据,而教账、涂卡则开自制收据（白条）,以用来搞创收,偷逃税款.

五、证证不符

所谓证证不符,就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符.这种现象可以说是普遍性的,有的原始凭证所记录的经济业务内容,发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等.

如审查某企业凭证时,就发现该企业为粉饰财务状况,虚构产品销售,授意财务会员设法增加1500万元的销售收入,财会人员即直接编制记账凭证,摘 要 填写销售商品给某公司,并据以记账,后无附任何原始凭证.又如审查某企业收款凭证时,发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年,按财务制度规定,开出日与编制收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近,经详查,发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款"炒股",一年后才予以归还.

六、账证不符

在实际工作中,由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的,但如果出纳人员利用了这种粗心大意,便为检测账提供了方便之门.如某企业2009年7月份销售产品的收入共有305笔,总价值为457500元,其中同为1200元的销货就多达80张,会计人员在汇总收入时,少加了3张1200元的（计3600元）,使记账凭证上的收入成为453900元.出纳人员在月末清点时发现当月长款3600元,于是便将这部分长款装入了自己的腰包.

七、记账凭证上账户对应关系不正常

单位在经济活动中进行会计核算,记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容,应符合财务会计制度的规定,但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款,隐瞒收入.

如审查某企业记账凭证时,有如下一张记账凭证,摘 要 为：预收×单位货款

借：银行存款

贷：预收账款

待该企业商品销售后,又做

借：预收账款

贷：产成品

以此来逃避税款,隐瞒收入.

八、虚构经济业务,编造虚检测记账凭证

有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续五年补亏的税收政策,而编造虚检测的经济业务来体现亏损,也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种"虚盈实亏"的表现繁华景象.

如对某企业的年终审查时,发现该企业12月31日编制了一张记账凭证,其内容为：

借：应收账款--××单位

贷：产品销售收入

经审查,该记账凭证后未附任何原始凭证,见年底亦未结转产品销售成本,经延伸检查,该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销,可以断定,该企业此项账务处理是编造的虚检测记账凭证,虚构经济业务,虚增产品销售收入偷逃税金的行为.

九、检测账真做

无原始凭证而凭空填制记账凭证,或在填制记账凭证时,让其余额与原始凭证不符,并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中.例如,某企业为了骗取"百强企业"称号,将堆压在仓库中的产品虚列为销售,并授意财会部门凭空填制了收款凭证,煞有其事地将几百万元的"销售"收入登记入账,借以虚增利润.

十、真账检测做

故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目,来混淆记账凭证对应关系,打乱查阅人的视线.

以上列举了目前常见的一些检测凭证种类,实践中手法可能五花八门,但也基本可归类为以上种种.需引此起相关审计检查人员的注意,且广大财务人员也要洁身自好,自觉地维护国家的法律法规.