会计信息质量特征探析

[摘 要] 会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分,且对于全面有效地提高会计信息质量水准、遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义.本文结合我国的会计环境以及已有的原则性规定,提出了对会计信息质量特征的一些看法.

[关 键 词 ] 会计信息 质量特征

会计信息是反映企业财务状况和经营成果以及流量的综合价值信息,是会计核算的最终产品.从微观上讲,会计信息既是评价企业经营管理当局经营业绩的主要指标,也是有关的利益主体（投资者、债权人、政府、职工等）分享在企业内所主张的利益的重要依据；从宏观上讲,会计信息作为国际通用的商业语言,是经济决策的重要依据,其质量直接关系到国民经济的各个方面.会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征,即会计信息所应达到或满足的基本质量要求,它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束,也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准.在当今诚信危机日益加深、会计信息失真严重的情况下,会计信息质量特征的研究对于全面高效地提高会计信息质量水准是具有十分重大现实意义的.

一、会计信息质量特征首先应该包括相关性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和动态性

1.相关性是指会计信息与使用者的使用目的相关的特征,是“导致决策差别的能力”(FASB),要使会计信息具有相关性,就必须使得其具有预测价值、决策价值和反馈价值.所谓预测价值,是指会计信息能够增强决策者的预测能力,能帮助决策者预测未来事项的可能结果.所谓决策价值,是指会计信息能帮助信息使用者进行科学的决策,这里面就暗含着信息使用者必须及时利用信息,否则会降低信息的决策价值,使相关性大打折扣.所谓反馈价值,是指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果.预测价值、决策价值和反馈价值往往同时存在并相互影响,共同反映会计信息的有用程度.

2.可靠性要求会计信息能够客观地反映实际情况,即以实际发生或存在的交易或事项为依据及时地对其加以客观地处理和反映,这种处理和反映要具有可验证性或可核性.可靠性还要求遵循实质重于形式原则,即要以交易或事项的经济实质而不是法律形式作为判断经济业务是否应进入会计信息系统的最高标准,因此,只有满足这些质量特征(如实反映、可核性和实质重于形式) 的信息才是可靠的.

3.公允性也是会计信息生成质量的首要质量特征,就是会计信息对实际情况的反映应该公允,不带有任何偏见,具有中立性,这主要体现在信息提供者的独立性(包括实质上的独立性和形式上的独立性)上,若其在处理会计业务时不受控于且不偏向于任何信息使用者,那么就可以认定其所提供的会计信息是公允的.

4.可理解性是指财务报告提供的信息,对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识,而且自身又愿意用适当精力去研究会计信息的人士,应当是可以理解的.可理解性决定着会计信息的利用程度,与相关性相结合(两者的乘积)则反映会计信息的使用效果或会计信息对信息使用者的真实效用,但对于具体的信息使用者而言其效用的大小则还取决于使用者对会计信息的运用能力.

5.充分披露性是对会计信息表述(披露)的质量要求,具体包括信息披露的完整性、系统性和及时性三个方面的质量特征.完整性是从定量的角度对会计信息质量作出规定,系统性是从定性的角度对会计信息质量作出规定,而及时性则是从时空的角度对会计信息质量予以规定.

6.动态性则是强调会计信息的披露是一个动态的过程,同时也强调所披露的会计信息也应该具有动态化属性,只有具备动态性质量特征的信息才可能成为高质量的会计信息.

二、质量特征包括可比性(含一贯性)、谨慎性和明晰性,承认质量起端是重要性

关于谨慎性和明晰性,由于较易理解在此不再展开,下面仅就可比性和重要性作简要分析.可比性(含一惯性) 是指经济情况相同时,提供的会计信息应当相同,如果经济情况不同,会计信息应能反映其差异；可比性包括横向可比性(即一惯性).重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策,是会计信息的约束条件.判别某项会计事项是否具有重要性,在很大程度上取决于会计人员的职业判断,在会计实务中可以从定性和定量两个方面予以分析,凡重要的事项必须可靠并单独加以反映,重要性与相关性一样,都对信息使用者的决策产生影响.

三、“实时性”和“安全性”也应属于会计的信息质量特征

1.“实时性”比“及时性”更能准确反映网络时代会计信息的特点.互联网时代,企业的经营跨越了时空的限制,更多地依赖于业务分散在世界各地的客户、合作伙伴、供应商以及各种虚拟的企业.由于互联网技术的应用,使得首席执行官、首席财务官们可以随时随地将全球的信息掌握在手中,为财务会计集中管理创造了条件,传统会计主体、会计期间、货币计量、持续经营的会计检测设也不显得那么重要了.互联网环境下的会计信息将及时得到快速便捷的反映,会计信息的动态实时处理成为现实.

2.“安全性”是网络时代会计信息质量的必要保障.网络是一个庞大的系统,电子商务是一种整合的经济模式.交易和怎么写作活动的完成一般以intra,inter,extra三种网络为基础.计算机硬件、软件、设计操作人员和各种规程等构成上述各种网络组织的基本要素.由于硬件配置不合理、软件功能欠完善、系统操作失误、内部管理人员非法访问以及来自外部的恶意攻击等原因,网络组织的各个层面将面临严重的安全威胁.在商业竞争日趋激烈的网络时代,财务的内部机密（向社会公开的财务报告等除外）更是重中之重.所以,保障会计信息的安全性就显得更加重要.