所得税资产负债表债务法的会计核算

[摘 要 ] 新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税费用.本文对所得税的会计处理进行了分析,以期为企业正确进行所得税会计核算提供参考.

[关 键 词 ] 资产负债表债务法 暂时性差异所得税费用

在我国,会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定,目的在于真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息.税法则以课税为目的,根据国家有关税收法律法规的规定,确定一定时期内纳税人应交纳的税额,以对企业的经营所得征税.从而导致企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则,怎么写作于不同的目的.

所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现.在所得税会计核算中,根据新《企业会计准则第18号――所得税》的规定,企业应当采用资产负债表债务法核算所得税.

资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债表列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果,确认递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定利润表中的所得税费用.

资产负债表债务法的会计核算程序主要包括:确定资产和负债的账面价值,确定资产和负债的计税基础,确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确定递延所得税负债和递延所得税资产,确定所得税费用.下面就主要程序加以分析说明.

一、确定资产和负债的计税基础

资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.即:资产的计税基础等于资产未来可税前列支的金额.

如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值.通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异.

例1,甲公司2005年12月1日购入的一项环保设备,原价1000万元,使用年限10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为0,2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备.

按会计准则确定其账面价值等于实际成本-累计折旧-减值准备等于1000-100-100-80等于720(万元)

按税法规定确定其计税基础等于实际成本-累计折旧等于1000-200-160等于640(万元)

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额.即：负债的计税基础等于账面价值-未来可税前列支的金额

通常情况下,负债(如短期借款、应付票据、应付账款等负债)的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值.

某些情况下,负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益,进而影响不同期间应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值产生差额.

例2,甲公司因销售商品提供售后怎么写作等原因于当期确认了100万元的预计负债.按照会计准则确认预计负债的账面价值为100万元.税法规定,有关产品售后怎么写作等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支.则预计负债的计税基础等于账面价值100万元-可从未来经济利益扣除的金额100万元等于0.

二、比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异

暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异.按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.

应纳税暂时性差异,是指未来产生应税金额的暂时性差异,将导致未来期间应税所得额和应交所得税的增加.可抵扣暂时性差异,是指未来抵扣应税金额的暂时性差异,将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少.

暂时性差异的确定方法是:资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础,产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,在会计处理上,与可抵扣暂时性差异的处理相同.

例3:(1)承例1,按会计准则规定该设备账面价值720万元大于其计税基础640万元,未来纳税义务增加,二者之差80万元应确定为应纳税暂时性差异.(2)承例2,按会计准则确定该预计负债帐面价值为100万元,按税法规定确定其计税基础为0.未来纳税义务减少,二者之差100万元应确定为可抵扣暂时性差异.

三、递延所得税负债及资产的确认

确认递延所得税负债的基本原则是, 对于所有应纳税暂时性差异, 均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外；

确认递延所得税资产的基本原则是:应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限,确认相应的递延所得税资产.

资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量.适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用.

例4:如甲公司适用的所得税税率为33%,承例3(1):对于已确认的应纳税暂时性差异80万元,应确认80×33%等于26.4万元的递延所得税负债,承例3(2):对于已确认的可抵扣税暂时性差异100万元,应确认100×33%等于33万元的递延所得税资产.

四、所得税费用的确认和计量

在资产负债表债务法下,利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税.其中：

当期所得税（应交所得税）等于应纳税所得额×当期使用税率

递延所得税等于（期末递延所得税负债-起初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

例5：沿用[例1-例4]中有关资料,检测定甲公司20×7年按税法规定确定的应纳税所得额为1000万元.资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料见下表,除所列项目外,其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异.单位：元

应确认递延所得税资产等于300×33%等于99（万元）

应确认递延所得税负债等于120×33%等于39.6（万元）

递延所得税费用等于39.6-99等于-59.4（万元）

应交所得税等于1000×33%等于330（万元）

所得税费用等于当期所得税费用+递延所得税费用

等于330-59.4等于270.6(万元)

借：所得税费用270.6万元

递延所得税资产 99万元

贷：应交税费--应交所得税330万元

递延所得税负债39.6万元