我国企业社会责任信息披露现状

作者简介：

杨亚娥(1963-),女,陕西富平人,上海对外贸易学院国际经贸学院副教授

刘建红(1976-),女,陕西宝鸡人,中国建设银行青岛分行会计师

摘 要 ：随着可持续发展战略的实施和人们社会责任意识的提高,要求企业越来越多的披露有关社会责任方面的信息.本文从企业社会责任信息的披露内容、披露的自愿程度以及披露的模式等方面入手,选择我国48家上市公司连续四年的报表进行统计分析,研究这些企业社会责任信息披露的现状及其一般特点.

关 键 词 ：企业社会责任　信息披露　现状分析

20世纪90年代可持续发展理论的提出,加之某些企业因片面追求利润而导致危害社会现象的日益严重,社会公众不仅关注企业财务责任履行情况,还逐渐重视企业在保护资源、提高环境质量、扩大就业、员工福利、参与社会活动、产品的性能和安全性等社会责任方面所做的努力和取得的成果.因此,企业开始追求经营的可持续性,并将传统的只考虑股东经济利益的股东价值最大化目标转变为同时考虑经济、环境和社会的目标,这使得企业既要反映以追求自身经济利益为目标的各会计主体之间的交易,又要反映会计主体与社会之间的交易,全面披露企业进行生产经营活动的同时所担负的社会责任.但目前我国现有的会计报表体系对企业的社会贡献情况反映不足,无法满足国家管理部门、社区公众等各利益相关者对企业会计信息的需求,这已成为会计信息披露的重大缺陷.本文以我国部分上市公司的财务报告为对象,对这些企业从2000年到2003年的社会责任信息披露的现状进行统计,总结企业在社会责任信息披露方面的情况.

一、企业社会责任信息披露概述

(一)社会责任会计信息使用者　Gray等人(1987)在《公司社会报告――会计与受托责任》中指出,社会与环境会计是“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益相关者集团和社会整体的过程”.后来提出的生态经济效率概念也不局限于企业内部,扩展到了企业的外部利益相关者集团(Stakeholder Group).由于涉及生存利益的利益相关者不可见,所以现实意义上的利益相关者集团包括政府、社会公众、投资者、债权人、供应商、顾客、雇员以及管理当局等.政府面对社会公众对社会责任关注的压力,必须制定和执行严格的法规,监督企业的社会行为.社会公众既作为个体关心企业的社会责任履行情况,也作为整体关注企业活动可能产生的外部社会效应.投资者关心投资对象在承担社会责任方面可能存在的影响财务状况、经营成果及流量的因素,如潜在或实际的但未披露的社会负债,将投资对象能否做到可持续经营作为是否投资的首要因素.债权人关心债务人承担社会责任的情况,以免债权发生不必要的损失.顾客关心供应商的可持续发展能力,也关心产品或怎么写作的质量以及供应商的社会行为,为此,供应商必须关注顾客的消费意愿和消费实际效果.雇员由于关心自身的身心健康和工作的持续性,自然就关心企业承担社会责任的情况.企业管理当局要在遵守法规、实施可持续发展战略的前提下实现经营目标,也必须在经营决策和内部管理中充分利用社会责任信息,以有效管理企业的社会风险,其他为企业经营提供支持的机构或组织也关心企业承担社会责任的情况,如有关相似度检测机构关心客户的社会形象与潜在的社会风险,社会责任会计正是基于各方面对社会责任信息披露的强烈要求而产生的.

(二)社会责任会计信息披露内容与类型　企业所要承担的社会责任主要有四个方面：一是改善生态环境的贡献,如处理废水、废气、废渣,降低能源消耗,减少稀有资源耗用,以及为社会性环境治理提供的产品和怎么写作.二是对社会福利的贡献,包括为发展公共交通事业、医疗保健怎么写作、市政建设、娱乐设施等方面,提供的人、财、物等方面的支持；对文化、教育、体育及公益活动的捐赠,如企业对希望工程的捐款；提供平等就业机会,特别是对失业者、妇女、残疾人等社会弱势群体就业方面提供的便利；按规定及时缴纳税款.三是人力资源方面的贡献,包括招募、培训、职务轮换、职工福利改进、劳动条件保护、企业环境美化、与员工交流等方面.企业在人力资源方面的活动,不仅可以带来自身经济效益的提高,而且还会由于员工素质和员工生活条件的改善而间接对社会发展做出贡献.四是提供令顾客满意的产品或怎么写作,即产品或怎么写作所造成的社会影响,主要包括产品的质量和安全性、社区咨询怎么写作、广告的忠实程度等.本文按所属的社会责任类别不同将社会责任会计信息分为四类：承担改善生态环境和合理利用资源方面的责任而产生的社会责任会计信息；承担公益和社会福利方面的社会责任会计信息；对企业职工履行社会责任的会计信息；在产品和怎么写作上对消费者履行社会责任的会计信息.

(三)社会责任会计信息自愿披露和强制披露　自愿披露会计信息是指企业完全根据自身的目的、意愿和可能对外披露会计信息,这种披露方式具有随意性和主动性的特点.美国自愿披露主要是指在财务报表之外,公认会计原则(GAAP)或证券交易委员会(SEC)规则没有明确要求的各种披露,不仅应该披露好消息,而且应该披露不足之处,这样有利于增强公司的可信度.企业自愿进行信息披露具有许多优点：通过充分和及时地对外披露会计信息,可以加强利益相关者集团内部的沟通,有助于树立良好的企业形象,使其不仅在资本市场上而且在商品市场上也具有更强的竞争力；实证研究表明,主动进行信息披露对企业的股票会产生良好的效果,通过实际业绩与管理目标、战略及计划的比较进行指标披露,有助于投资者全面确定并量化公司的业绩；充分披露给企业的经营管理和会计技术产生一种压力,有助于企业管理当局全面细致地观察和分析企业的成绩与不足,促使企业不断进步；对于主动披露社会责任会计信息的企业来讲,这种披露还有助于信息使用者全面了解企业的资金流向和支出用途,从而使利益各方对其做出更为客观的评价.会计信息的强制披露又称法定披露,是指由国家有关法规做出明确要求,在国家主管机关的管制下,由各个企业按照政府或民间机构统一制定的规范进行的信息披露.在强制披露制度下,各企业信息披露的范围、内容、格式和信息生成的方法都有统一的规范标准.强制性披露也有许多优点,有利于解决不当和虚检测信息问题,充分保证信息的真实性,提高信息的可比性和有用性.也有利于解决信息垄断问题,充分限制信息的不对称性,最终形成一种通用的信息披露模式,减轻企业负担,维护公平竞争.

(四)社会责任会计信息披露模式　目前,国外普遍采用的披露形式是编制独立的社会责任报告,其既有会计基础型,又有非会计基础型(文字叙述型).会计基础型即传统会计报表型,是运用社会效益、社会成本、社会资产等概念以及会计中特有的程序和方法来反映企业活动的社会责任,并规定了相应的资产负债项目和成本收益项目.可以在现有报表内披露,但不单列社会责任会计科目；也可以在现有会计报表内披露,并单列社会责任会计科目；或者编制独立的社会责任会计报表.非会计基础型是报告企业社会经济活动最简单的方法,其以非正规的形式或文字表述的方法对企业承担和履行社会责任的情况加以说明和评价.这种披露形式广泛存在
于国外社会责任会计信息披露实务中,如韦恩柯科兰(Wayne Corcoran)和韦恩E李宁格(Wayne E Levninger)提出的“环境交易报告”就是一种典型的非会计基础型的社会责任报告.该报告反映了企业在生产经营活动中与自然环境、折耗环境的“交易”过程的相互影响.这种披露形式虽然没有用货币,但仍能向公众提供有关社会责任信息.为了防止扭曲与市场失灵,可以用影子进行计量.对于某些社会问题如环境污染,除了利用实物单位反映以外,还要用货币单位反映投资项目的社会效益与社会成本.

会计信息的披露工具,即会计信息披露的载体.企业会计信息披露的工具较多,目前常用的披露工具有两种类型：一种是补充报告模式,即将社会责任信息分散到现有的会计信息披露工具中加以揭示.主要运用在财务报告中叙述、在现有报告中添加新项目(如增加会计科目)、附注等方法来对社会责任会计信息加以披露.平时主要通过年报加以披露,还可以通过招股说明书、上市公告书、基本财务报告(如月度报告、季度报告、中期报告、年度报告、临时报告等)、公司网站等.这种模式可以与传统会计报表相衔接,简便且容易操作.但因过于分散,信息使用者不易直接得出结论,也不能全面完整地反映企业社会责任的全部内容,难以进行将来信息披露的管理特别是准则的制定.另一种是独立报告模式,即采用表格、文字、图形和数量、技术指标等多种方法列示一系列社会责任技术和货币指标的报告模式.编制独立的社会责任报告可以集中、全面和系统地反映企业的社会责任情况,是正规而严谨的通用信息报告工具,同时适用多方面的信息需要,可使企业对外披露的社会责任信息发挥最大程度的效益,这种方法多以货币计量.一般而言,独立社会责任报告由一组不相关联的报告组合而成,其内容应包括：介绍性报表,说明报告目的、资料来源；企业简介；社会业绩指标；社会责任会计信息,介绍所在社区情况、环境污染报告、员工医疗、教育情况；参与社会活动的资金流量；社会审计报告等.

二、上市公司社会责任信息披露状况分析

(一)样本选取　样本选取了我国2002年～2003年上市公司竞争力100强的48家公司,涉及各种不同行业.这种竞争力排名是通过计算CBCI综合指数而产生的.样本的选取主要出于这些上市公司在信息披露方面的作法代表着这方面发展的新趋向,社会责任信息披露情况实质上体现着我国所有企业的披露状况.这48家公司分别是：TCL通讯、夏新电子、长安汽车、波导股份、一汽轿车、ST科龙、中化国际、深康佳A、陆家嘴、首钢股份、华能国际、江铃汽车、东风汽车、桂柳工A、中兴通讯、上海汽车、民生银行、青岛啤酒、格力电器、上港集箱、雅戈尔、中集集团、浦发银行、广州控股、招商局A、同仁堂、海南航空、万科A、兖州煤业、鞍钢新轧、五矿发展、贵州茅台、福田汽车、哈药集团、双汇发展、广汇股份、上海电气、北京巴士、一汽四环、中科健A、深发展A、湘火炬A、中国纺机、五粮液、华联超市、中国石化、双鹤药业、光明乳业.

(二)披露状况分析　主要从以下方面分析.

第一,披露内容.笔者将2000年～2003年的信息按照前面的分类进行了统计,如(表1)所示.可以看出,上市公司对社区贡献和员工福利方面的信息披露最为关注,四年期间每年都有一半左右的样本公司披露这两项信息.相比之下,对资源环境和产品怎么写作的披露比例不大,一直保持在20％左右,而且这种现状与企业所处的行业有很大的关系.重工制造企业除个别年份没有披露外几乎都披露了有关社会责任信息,酿酒食品、冶金、医药和金融地产行业的公司披露得也较多,电子通讯行业相对来讲披露得较少.值得一提的是,上述各年的数据不具有趋势性,笔者认为,这正是我国社会责任会计信息披露“无法可依”、企业自愿披露造成的结果.在员工福利披露方面,国有企业与其他性质的企业并无区别,与企业规模大小也无关系.“一汽四环”、“广州控股”、“格力电器”、“中兴通讯”、“夏新电子”、“一汽轿车”等都未披露这两方面信息.在社区贡献披露方面,大部分企业是通过公益性捐赠这种方式对社会做出贡献的,而实际中除偶尔进行救灾捐款外,企业平时很少或根本没有进行任何慈善捐助,也极少主动参与所在社区精神文化建设活动.值得注意的是“江铃汽车”连续四年都披露了社区综合怎么写作项,“波导股份”有两年披露了兵役义务费及水利基金.“中国石化”和“青岛啤酒”是两家在附注中单独列示社会责任会计信息的上市公司.“中国石化”除捐赠支出列在报表附注的营业外支出中外,其他的社会责任信息,如安全环保、环保支出、员工削减情况及计划、自愿性减员费用、员工福利计划(退休计划供款)、健康、安全、环境、污水处理场土建工程、环保方面的或有负债等都单列项目反映,在报表附注中详细披露了有关承担健康、安全和环境责任的信息.与“中国石化”不同,“青岛啤酒”在附注中披露了员工福利政策,并将两年的退休金供款和员工成本资料分项目对比列示,这是其他公司所没有做过的.

第二,自愿披露和强制披露.国外职工所有权份额方案和遵守法规情况也属于社会责任会计信息披露的范畴,我国上市公司信息披露规范要求企业在年报的“股本变动及股东情况”部分披露职工持股情况,在“经营情况回顾”部分披露企业所遵守的各项法规.另外,按照现行会计准则的规定,捐赠支出记入“营业外支出”科目,税金计入“应交税金”等科目,如果企业发生有关这些业务,应在附注中进行强制性披露,而实际捐赠支出和税金都被归集在“社区贡献”项目下,这些都不属于企业自愿披露的社会责任信息.样本公司自愿披露的社会责任会计信息有“中国石化”披露的“环保支出”,以百分比标准的形式说明了企业在污染治理方面的业绩.另外“贵州茅台”等也自愿性地披露了有关治污费用或环保费用信息.鉴于目前企业都采取业务发生时才予以披露的现实,有关资源及环境保护信息的披露,如果企业没有采取措施也就无从谈起披露成本、费用的问题.其主要原因部分企业对周边环境造成很大污染,但极少有企业愿意主动为此支付相应的环境改善费用,部分企业只愿投入少量资金做出局部改善,而有的企业则根本对其环境污染不予理睬.这表明目前我国企业履行社会责任的总体水平不高,各企业自觉履行社会责任的程度与西方发达国家差距较大.总的来讲,经营效益好的企业社会责任履行情况要好于效益差的企业.

第三,披露模式.在所有被选取的样本公司中,未发现有编制单独的社会责任报告进行社会责任会计信息披露的,所有公司都是采用补充报告模式披露社会责任会计信息的.上市公司社会责任信息披露的模式可分为两类：一是,社会责任会计信息主要散落在董事会报告中的“经营情况回顾”部分或会计报表附注中,没有公司将社会责任信息单列项目在会计报表中加以披露.48家公司中“青岛啤酒”对社会责任的关注程度最大,连续四年披露了有关社会责任信息,并将健康、安全和环境信息单列在会计报表附注中.虽然这种披露并不属于单独的社会责任报告,但代表着上市公司目前普遍采用的披露模式.二是,社会责任信息披露主要是局限于对社会责任的关注以及解决方式等方面的文字说明,即限于非会计基础型披露形式.不
考虑公益性捐赠和税金,除了个别公司,如“中国石化”等披露了“环保方面的或有负债”、环保支出外,很少有公司对诸如污染排放计量以及控制成本、清除成本等方面的信息作量化披露,没有对环境污染控制等方面的明确目标或预算方案的披露.

三、上市公司社会责任会计信息披露的特点

本文通过对48家上市公司2000年和2003年的会计年报的分析研究,发现以下特点：一是,有意识披露社会责任会计信息的公司少.2000年有39家公司,占当年样本上市公司的90．7％,2001年有40家公司披露了社会责任信息,占当年样本总量的85．1％,2002年回到37家,占77．1％,2003年该比例达到75％.披露状况反而呈下降趋势,由于大部分信息是属于会计准则已做出规定的项目,真正进行自愿披露的企业少之甚少.二是,披露的连续性差.在48家公司中只有28家企业连续四年披露了有关社会责任信息,仅占样本总量的58．3％.三是,社会责任信息披露的内容差异较大.披露社区贡献和员工福利的公司较多,有少数公司披露了环境保护和产品怎么写作方面的信息,还有4家公司只披露了公益性捐赠信息.四是,披露的发展状况.个别企业有连续披露的发展趋势,而且信息披露逐年详尽.2000年上市公司只是对绿化费用等进行了简单的披露,2003年已有上市公司更详尽地披露了环保工程项目、技改项目的社会效益分析等信息.然而,大多数的社会责任信息只是对企业从事了哪些社会活动等进行了一般性说明.可见,这些披露的主要目的是树立和强化公司在股东、顾客、潜在的投资者眼中的良好形象,而不一定是真正要去履行社会报告责任或公共会计责任.

*　本文受上海市教委人文社会科学研究项目资助(项目批号05MS31)

注释：

CBCI综合指数是中国经营报企业竞争力监测系统的核心产品,即China Business Competitiveness Index,是将CBCI基础指数和CBCI人气指数进行加权相加所得出的企业竞争力监测数值(前者占70％,后者占30％).反映了企业竞争力的可直接计量因素和不可直接计量因数的共同作用,综合反映企业竞争力的现实性与预测性.CBCI基础指数是指采用被监测企业的财务数据及有关的统计数据,进行处理后得出的数值.CBCI人气指数是指对以企业的知名度、公众对企业的综合印象(美誉度标识)、公众对企业的发展信心(忠诚度标识)等为内容的企业竞争力调查数据,进行统计处理所得出的数值.

(编辑　聂慧丽)

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.