企业货币资金内部控制体系建设

摘 要 ：文章结合工作实践,通过对当前企业货币资金内部控制中存在问题的分析,提出了加强企业货币资金内部控制的对策.

关 键 词 ：货币资金 内部控制 体系 设计

货币资金是企业所有资产中流动性最强的资产,是保护资产安全的重要目标.货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和安全可靠,防止贪污舞弊行为,保证会计资料的正确,满足生产和经营的需要.

一、目前企业货币资金内部控制体系存在的问题

1.收支业务管理的漏洞.一是更改凭证金额,虚构内容；二是无证无账或和票据不一致；三是撕毁票据、盗用凭证；四是少列、多列总额.

2.银行存款收支业务的管理漏洞.一是私自提现、支票套物.会计人员或出纳人员私自签发支票.二是涂改银行对账单.出纳人员私自提现,然后涂改银行对账单上的发生额,使其与银行存款日记账上的金额相符.三是私自背书转让,出借支票.会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位.四是多头开户,套取利息,截留公款.

二、构筑货币资金内部控制体系的方法和途径

货币资金内部控制中出现问题,关键是因为没有建立完善的货币资金内部控制体系.国家规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督.”这一体系的设计应遵循以下原则：（1）加强货币资金完整性控制.具体地说,企业发生的各项货币资金收支业务,是否均已按规定记入有关账户：、收据控制；业务量控制；银行对账单控制；物料平衡控制.（2）健全货币资金安全性控制：账实盘点控制；库存限额控制；岗位分离控制；实物隔离控制.（3）健全货币资金合法性控制.（4）健全货币资金效益性控制.要实现这些原则,笔者认为需要从以下几个方面设计、建立、完善企业货币资金的内控制度体系：

(一)、建立职责分离的资金内控制度

不相容职务相分离制度是企业内部控制制度和体系的核心内容,就是要求企业在涉及不相容职务时要注意,必须一个管账一个管钱,也不能由一个人流动资金业务的全部过程.每项经济业务活动必须经过两个或两个以上的人员的,达到相互制约、相互监督的目的.

(二)、完善货币资金管理制度

（1）企业的库存不得以个人名义存入银行,防止“小金库”现象滋生.

（2）加强对库存的管理,超过库存限额的要及时送存银行.要求应有人或两人以上,保证企业库存的安全.

（3）配备专用保险柜,钥匙由出纳保管,不得任意转交他人.保险柜由出纳开启,并做好记录.出纳人员调动后,接任人员要及时的更换.如果钥匙丢失,不能私自撬开保险柜,要及时告知管理人员进行处理.

（4）企业应当定期和不定期地进行库存的盘点,保证账实相符.发现不相符,要及时查明原因,作出处理.

（5）不得直接“坐支”.如因特殊情况需要坐支,应先报经开户银行审查批准.借出款项必须执行严格的授权批准程序,严禁擅自挪用、白条抵库、借出.

(三)、规范货币资金的授权和审批

《内部控制规范―――货币资金（试行）》中规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施.”在对货币资金业务的控制中,支付控制是一个重要的关键控制点,应当设置具体的授权审批环节.企业应明确由三个以上分设的岗位互相制约地行使用权职责,形成一个较为严谨的货币资金内部控制体系.

(四)、强化印章和票据管理

企业应当加强与货币资金相关的票据与印章的保管.由出纳人员负责,并专设登记簿进行记录,财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管.严禁一人保管支付款项所需的全部印章.按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行签字或盖章手续.保管财务章的会计人员不得在支票签发前预先加盖印章,对于签错的支票或退票,必须加盖作废的戳记并与存根一起保管.

(五)、加强内部货币资金审计

《企业内部控制基本规范》规定,企业应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性.一个完整的企业内部控制制度,应该由内部审计部门来监督执行,以便及时发现问题、纠正偏差,评价企业内部控制运行是否有效,并提出改进建议,不断完善内部控制制度.企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行.同时,如果企业没有建立内部审计部门,也可以聘请专业的注册会计师进行内部审计活动,得出审计结论,提出合理化的建议.

(六)、注重员工的廉政教育和管理

除了在财务会计工作专业领域建立科学的体系和制度,加强对员工的管理和教育也是重要的手段之一.首先要加强对职工的企业文化的熏陶.让从业人员真正自己的工作、诚信、绩效和企业的品牌文化挂钩,引导他们廉洁从业、高效工作.同时,要加强相关从业人员的任用管理,在招聘财务人员时应当特别关注招聘对象的职业道德,并专门审核招聘对象是否有违法犯罪等行为；从业人员上岗后,要建立定期换岗、轮岗制度,既可使财会人员学习到新的业务,又防止长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而得到曝露和揭示.

总之,企业的只有“人”治和“法”制相结合,让员工感受到企业的管理氛围,从思想上和行动上牢记和遵守,进一步提升企业的管理水平,加强员工的责任心,不断提高经济效益,使企业在竞争激烈的市场中快速发展.