试析环境会计的核算理

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-01

摘 要 传统会计只对能以货币计量的具有交易的生产要素进行核算、过分重视经济利益而忽视环境效益和社会效益,无形中鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得经济收益的做法.在这样的背景下,环境会计作为会计学的一个分支迅速发展起来.

关 键 词 环境会计 价值理论 可持续发展

一、何为环境会计

环境会计又称绿色会计,它是以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科.它试图将会计学与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的目的[1].

二、 环境会计的基础理论

1.环境价值理论

环境价值理论创立于10世纪70年代[2].长期以来,环境价值理论并不为人们接受.受传统价值理论的影响,片面强调经济发展,忽视环境保护,只着眼于提高企业的经济效益,置环境影响评价于不顾.国家为此付出了巨大的环境代价.

2.可持续发展理论

可持续发展的定义最早见于1987年世界环境与发展委员会(WCED)的长篇报告《我们共同的未来》,该报告第二章“走向可持续发展”的开头就提出“可持续发展是既满足当代人需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展” [3].可持续发展理论是企业环境会计的理论基础,它孕育了环境会计,同时也规定了环境会计的内容和提出必须要解决的问题.

3.外部成本内部化理论

在企业生产经营过程中,社会总成本与企业生产成本往往不一致,一般情况下社会总成本大于企业成本,两者之差便是外部成本,由社会来承担.如造纸厂在生产同时排放大量废水,严重破坏了生态环境,影响了人们的健康与安全.若企业不考虑对环境造成的外部成本,企业的社会总成本将大于生产成本.而企业根据生产成本定价,这导致企业片面追求生产和忽视环境保护,从而对环境造成更大的破坏.这种情形将会造成严重的后果.

外部成本内部化要求企业在追求发展速度和效益的同时,力求经济、社会和自然的协调发展,企业要在建立经济目标的同时考虑环境问题,正确核算环境成本.

三、环境会计的目标及对象

环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调.环境会计的具体目标是充分披露有关的环境会计信息,为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助.

环境会计的对象是企业的环境活动和与环境活动有关的经济活动,不只限于资金运动,还包括资金循环之外的社会生产消费循环和生态循环.有些虽然与企业资金运动无关,但与环境有关的事项也纳入会计对象的范畴,从而使会计核算对象在传统的基础上扩展到企业所发生的包括与环境活动有关的所有活动.

四、环境会计核算的基本检测设

1.会计主体检测设

环境资源是人类共同的财产,当企业经营而造成的环境污染影响其他企业的正常经营,或影响周围居民的健康状况时,就应将这种由该会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在核算对象之内.环境会计主体不单单是一个营利性组织,我们还必须将其看作是社会总体系中的单元和环节,其受托责任不再局限于“财产托付论”而是适用于“资源托付论”.即除了财产等经济资源的保管和使用外,生态环境资源和治理环境污染也应成为会计中受托责任的主要内容.环境会计中的受托已不仅仅指受出资人、所有者之托,而是受整个社会之托,受托人有义务和责任向委托人充分披露其受托责任的履行情况.环境会计中的主体检测设不仅要考核和报告主体自身的经济性,还要考核和报告一个主体对外的不经济性.

2.持续经营检测设扩展为可持续发展检测设

环境会计对这一检测设赋予了新的内容,将自然资源、生态环境的可持续利用加入进来,在考虑企业主体对其影响的基础之上,出现了以持续经营为前提的可持续发展检测设.可持续发展强调两个持续性:一是当代人的经济可持续发展,要求当代人要对过渡耗用的资源进行补偿；一是后代人的经济可持续发展,当代人不能破坏后代人的环境基础.可持续发展是对传统的经济增长模式进行的修正.

3.多重计量检测设

在环境会计中,由于环境问题的特殊性,需使用多重计量检测设,即同时采用货币和非货币两种计量形式来共同表现环境资源.采用多种计量表现能够互相补充,提供更加完整准确的信息,满足各方面要求.

多重计量检测设还体现在货币计量形式内部也应该同时采用多重计量属性.计量属性是指会计计量对象的数量特性和外在表现形式.计量属性可以有以下几种：历史成本、现行成本、现行市价、公允价值、可变现净值、未来流量的现值.这些货币计量属性都有可能在环境会计计量中使用.除此之外,象机会成本、替代成本这些新兴计量属性也应在环境计中使用.

4.分期检测设

传统的会计检测设中的会计分期是指把企业持续的生产经营过程,化分为较短的等距会计期间,以便分期结算账目,按期编制会计报表.只有正确的划分会计期间,才能准确的提供经营成果和财务状况的资料,才能进行会计信息的对比.为了定期评估企业的环境业绩和经济效果,环境会计中也必须坚持会计分期的检测设.

五、环境会计核算的原则

环境会计在遵循传统会计一般原则的基础上,还要遵循以下几项原则：社会性原则,政策性原则,充分披露原则,环境效益与经济效益兼顾原则,外部影响内部化原则.必须做到环境与发展双赢、环境效益与经济效益共同提高.