对规范我国企业会计政策选择的

摘 要：公司治理与会计政策选择紧密相关.企业会计政策选择在遵循会计准则的前提下,应致力于为会计信息使用者提供公正准确有用的会计信息.为实现这一目的,公司自身需要通过完善内、外部治理,以使会计政策选择更加公平公正,进而得到真实的会计信息,满足信息使用者的需要.

关 键 词 ：会计政策 会计政策选择 公司治理

一、公司治理对会计政策选择的影响

1.内部治理

为了防止管理者滥用会计政策选择以满足个人利益的现象出现,股东往往会对管理者建立一套有效的约束激励机制,尽量使管理者同股东的利益趋于一致.约束激励机制的效果取决于公司内部治理是否完善,内部控制是否有效.因此,公司良好的内部治理对于会计政策选择具有积极的影响作用.

2.外部治理

（1）资本市场的约束

一个有效的资本市场,对会计政策的选择主要体现在以下几个方面：一是融资机制：投资者有权选择投资对象,从而迫使企业为得到投资者的青睐,狠抓内功,而不是单纯地依靠会计政策选择；二是并购机制：并购机制表现为公司控制权的争夺,若公司被并购,管理层自己的地位和前途就会大不如从前,并购机制为管理层改善公司业绩及完善公司治理提供了压力和动力,迫使管理层努力提高业绩而不是通过选择会计政策来实现几个炫目的财务指标.三是机制：股票的波动同样为管理层带来压力和动力,当公司业绩下滑时,股价会下降,公司就会面临被收购兼并的危机,为避免这种危机,管理层会尽职尽责改善公司业绩而非滥用会计政策选择.四是信息披露制度：有效的信息披露会使企业的会计政策选择更加公开公正,能够防止企业利用会计政策选择导致会计信息失真,进而损害其他利益相关者利益的行为.

（2）经理人市场的约束

一个具有竞争性的经理人市场也对企业会计政策选择产生约束.完善的经理人市场能够激励经理人通过自身的努力改善企业的经营状况,使企业和自身获益的同时,提高自己的个人执业信誉.但如果经理人只关注眼前利益,选择会计政策来粉饰财务报表,那么一旦露出马脚,经理人就会面临声誉受损,进而被驱逐出竞争激烈的经理人市场.

（3）政府的约束

在外部治理中,政府也充担着重要角色.政府通过制定相关法律法规、会计准则补充等直接约束了企业会计政策选择的空间,是对会计政策选择最具有约束力的外部因素.

二、相关政策及建议

(一)完善公司的外部治理

1.政府进一步完善相关法律法规

政府是公司外部治理的重要环节,政府制定的会计方面的政策直接约束公司的会计政策选择.近年来,我国为规范会计法和会计准则做了很大努力.但进一步完善与国际准则结轨的会计准则体系是当前我国政府应当解决的重要问题.

我国的资本市场的各项制度还不完善,使得企业可以在很大程度上利用会计政策的选择权,在这种情况下,政府也应当利用相关的法律法规减少企业选择会计政策的负面影响,消除公司的机会主义倾向.

2.完善注册会计师制度

第一,政府应当加大对注册会计师行业的监管,检查审计质量,通过实行上市公司审计轮岗制或由监管部门委托会计师事务所审核会计报表,来减少企业与会计师的密切关系对独立性产生的影响；第二,应当加大注册会计师的违约成本,追究相关责任人的民事责任甚至刑事责任；第三,应当进一步加强诚信道德建设,营造良好的审计环境.

3.建设经理人市场

完善经理人培养机制,建设合理的薪酬制度,提高市场对职业经理人的需求,加强经理人市场流动性.只有一个充分流动的经理人市场才能够给管理层带来压力,促进其改善公司的经营业绩,合理合法地进行会计政策选择.

(二)完善公司内部治理

1.建议薪酬与业绩相挂钩的激励机制

激励机制是公司内部治理的核心问题.近年来,我国已有很多公司在尝试以股权对公司的管理层进行激励,但迄今为止我国的股权激励制度应用尚有许多不足,主要是由于资本市场缺乏有效性以及相关法律法规的限制等因素.对此,我国应当进一步完善与业绩相对应的股权激励制度的建设,使管理层以实现股东的最大化利益为自身的奋斗目标,提高会计政策选择的效率,以提高会计信息的质量和公允性.

2.提高独立董事在董事会中的比例

提高独立董事比例是完善公司治理的一项重要举措.相关研究表明,调高独立董事的比例,对大股东的关联交易有明显的抑制作用.而在我国公司的董事会中,独立董事所占比重较小,这使得董事会的监督功能难以发挥.增加公司董事会中独立董事的比重,尤其是具有专业知识和独立判断力的独立董事,能够对公司的管理层进行有效的监督和约束.在完善的公司内部治理中,独立董事能够对企业选择的会计政策以及由此带来的影响等方面进行客观公正地监督.

3.发展机构投资者

发展机构投资者,能够缓解我国企业面临的股权过于集中问题.机构投资者队伍的壮大,能够使其介入到公司的管理当中,解决小股东不关心公司治理及搭便车行为.我国应为机构投资者创造适宜的外部环境,采取积极的政策引导机构投资者参加公司治理,并加强对其的监督管理,防止机构投资者与企业高层勾结,通过操纵股价以获取利润,损害小股东的权益.

4.完善公司的信息披露制度

公司的信息披露制度越完善,关于会计政策选择的相关内容就越公开、透明地展现在利益使用者面前,管理层或大股东利用会计政策选择来损害其他利益相关者的利益可能性就越小.完善信息披露制度,不仅需要通过制定法律制度,以法律的威慑力促进信息的披露；还要通过完善公司治理,提高企业信息披露的质量.