企业环境成本核算在我国的应用

【摘 要】本文以环境成本核算为核心,就其应用问题进行了研究.首先从环境成本的基本概念出发,介绍了其核算的理论依据,探讨了企业实施环境成本核算的必要性；其次,在对企业环境成本的确认、计量和披露三部分主要内容进行阐述的基础上,介绍了目前企业环境成本的核算现状；然后总结分析了我国企业环境成本核算应用主要面临的问题,最后提出了相应的解决措施.

【关 键 词 】环境成本；核算；应用；问题；措施

1.引言

第二次世界大战以后,人类在创造了经济增长奇迹的同时,生态环境也遭到了前所未有的破坏,资源存量急剧下降和环境日益恶化成为全世界无法回避的问题.为了解决经济增长和环境保护之间的矛盾,1992年联合国环境与发展大会提出并通过了全球的可持续发展战略,并且要求各国根据本国的情况,制定各自的可持续发展战略、计划和对策.

可持续发展战略要求各国转变经济增长的方式,由“高投入、高能耗、高污染”的增长转变为“低投入、低能耗、少废弃”的增长,实现资源的高效利用以及人与自然的和谐发展.我国也不例外.实现经济的可持续发展,客观上要求人们改变传统的自然资源不具有价值的认知,改变只注重自身的经营活动,不考虑对自然环境影响的做法,从经济生活的各个领域实施变革.

经济的可持续发展也要求企业对传统的成本核算进行变革.一直以来,企业成本的核算都没有考虑自然资源的价值,2011年3月日本福岛核电站的核泄漏事故导致福岛核电站周边的避难区域内今后20年将无法居住.这一事故让我们对经济增长与环境保护之间的关系重新进行审视,企业的发展是否应该在关注自身经营活动的同时,也考虑对自然环境的影响,防患于未然环境经济学认为,自然资源由于具有稀缺性和使用价值,它也具有价值,客观上要求作为经济主体的企业对所消耗的资源作出合理补偿.环境成本核算就是在这一基础上提出来的,通过实施环境成本核算,有利于企业在经营过程中自觉节约、循环使用资源,减少对稀缺或不可再生资源的消耗,以高科技高附加值的产品、绿色产品等外部经济行为取代外部不经济行为,引导企业资金流向较低环境成本甚至无环境成本的经营领域,以污染总量控制型经营战略转向资金流向引导型经营战略,以最小的资源环境代价谋求最大的商品使用价值.同时,通过实施环境成本核算把企业对自然资源的耗费及对周边环境的影响等因素纳入企业内部的成本核算体系中,企业的成本计量更加科学、准确,有利于完善企业对环境成本的管理.企业可以此为依据进行决策,减少资源的耗用量,提高资源的使用效率,将对环境的影响降至最低,实现环境成本、甚至企业总体成本的最小化；符合我国创建“节约型社会”的宏观要求,有利于促进经济增长方式的转变,有利于实现我国经济、社会、环境的全面、协调、可持续增长.

2.我国企业环境成本核算的现状

在企业,成本核算是一项非常重要的内容.有效的成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用.而越来越多的环境成本能否等到合理地确认和计量,关系着能否获得准确地环境成本信息,对企业的生产经营决策有很大的影响.

2.1 环境成本确认不全面

由于对其相关环境支出缺乏合理的确认和计量原则,目前企业进行环境成本核算时,不区分企业环境成本的性质,会计处理简单,对部分该记入产品成本、预计负债和营业外支出的部分忽略不计,直接列入当期费用,作为当期损益处理,使企业当期收入与费用配比不合理.同时,也导致计算的产品成本不真实,使企业无法准确确定各个产品的实际成本,甚至做出错误的决策,给企业带来损失,不利于企业的长期发展.

2.2 环境成本核算不科学

从我国企业现行环境成本的会计处理来看,很少单独核算环境成本,只是在管理费用中设置了排污费、绿化费等少量的明细项目,比如,因违反环保法规和造成环境污染而交纳的各种罚款、赔款和诉讼支出等包含在营业外支出中,未与其他与环境无关的营业外支出项目做出区分；购置环保设备和环保设备改造支出与普通生产设备支出一样包含在固定资产科目中,难以获得单独的环境成本信息.

2.3 环境成本披露混乱

目前,我国企业披露的环境信息比较零散、混乱,可比性差.对环境成本信息的披露往往是各行其是,带有较大的随意性,各个行业间披露的环境成本信息差别很大,甚至同一行业的不同企业或同一企业不同年度披露的环境成本信息差别也很大.另外,在披露形式上,一般只是以文字叙述的形式将环境成本信息集中在年度报告和会计报表附注中予以反映,极少在报表中予以披露,披露的定量化信息量也严重不足.这些都与新企业会计准则体系要求企业将负担的社会责任引入会计系统的基本精神不相符.

3.我国企业环境成本核算应用的问题及分析

对于我国企业环境成本核算的应用,经过了多年的摸索和研究,虽然取得了一定的成果,但是目前由于企业对环境成本的确认不全面、企业对环境成本的核算不科学且大多处于被动的状态以及制度等方面的原因,导致企业环境成本核算在我国的应用实践仍然存在着诸多问题.

3.1 环境法规和会计法规、制度不完善

一是环境法规的不完善.我国从1979年先后制定了以《环境保护法》为核心的比较健全的环境法律体系.尽管这些环境法规的力量对保护环境起到了十分重要的作用,然而这些法律法规的覆盖面还不全面,各项实施细则也有待明确,与实务操作有很大的差距.1993年国际标准化组织制定了一系列环境管理标准体系,但也没有明确企业必须进行环境成本核算,对环境成本的标准也未作规定.现有的环境法规和监管方式考虑的是政府和环保机构对环境信息的需要,没有考虑企业内部管理当局和企业外部利益关系人对企业环境成本会计信息的需求,致使企业环境成本会汁信息处理缺乏法律依据.

二是会计法规和制度的不健全.目前《会计法》中还没有环境会计的相关条款,具体环境会计准则也没有制定,对环境会计对象、环境会计基本原则、环境会计检测设、环境成本计量、环境信息披露等问题和方法上还没有统一.正因为对环境会计的处理缺乏统一的标准,以至于财务人员无从下手,导致不同企业对环境成本的会计处理、环境成本报告以及环境成本分析,均按适合于自己的方法进行,同行业间没有可比性.