我国电算化审计面临的几个问题探析

点赞:6068 浏览:20343 近期更新时间:2024-01-02 作者:网友分享原创网站原创

摘 要 :随着经济迅猛发展,审计工作实施电算化在我国近几年来有了迅速的发展,但仍有许多问题需要解决.本文就当前电算化审计工作面临的问题,并针对出现的问题提出相应的对策和建议.

关 键 词 :电算化审计 问题 探析

会计电算化审计是指对电算化会计所形成的信息系统的审计.在一个知识不断更新、技术不断进步发展的信息化时代,审计工作也应该与时俱进.审计对象业务信息的直接载体――会计账证,逐渐从传统的纸制账册进化到以电子数据形式存储在计算机中的会计账册和凭证数据库,使得电算化审计面临诸多新问题.

一、电算化审计面临问题

(一)计算机舞弊日趋严重,审计风险增大

由于信息系统的相对开放和越来越多的计算机专家介入,企业经营的安全性日益受到挑战.据国外的一项调查表明,会计实现电算化后,虽然错弊的数量减少了,但是错弊所涉及的金额却大大增加.计算机既是一种有力的信息处理工具,同时又可能是一种犯罪舞弊的工具;它既可以强化内部控制,又能给舞弊者留下可趁之机,成为破坏内部控制的手段.目前,国内在经济领域利用计算机进行舞弊的案件呈日趋上升的态势,虽然现代审计已由最初的查错防弊发展到现在的以评价内部控制为基础的审计,但人们对审计的查错防弊功能期望始终很高,如在英国一家航空公司由于程序设计员编写检测计算机程序进行舞弊,致使这家公司两年内损失了大笔资金,真相大白时,公司主管的第一反应就是指责审计人员无能.而审计人员面对如此严峻的计算机舞弊似乎也显得有点无能为力.会计电算化的应用和网络技术的发展,与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的矛盾,为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险.

(二)我国电算化审计的法规有待完善

我国审计署于1996年12月发布了《审计机关计算机辅助审计办法》,该办法对计算机辅助审计的含义、内容、人员的素质、审计人员的职权等作出了规定,于1997年1月1日起施行.基于经济和社会各方面发生了很大变化,审计工作面临许多新情况、新问题,审计法规需要与时俱进.

当前《审计机关计算机辅助审计办法》的缺陷

1、《审计机关计算机辅助审计办法》对商品化审计软件的测评标准没有明确的要求,只是说“审计机关推广使用商品化的计算机审计软件,应根据该软件的应用范围,由相应审计机关的有关专业部门对其组织测评,并取得合法使用权后才能正式使用“(见《审计机关计算机辅助审计办法》第十一条),对于如此不确定的要求,那些有志于开发审计软件的公司恐怕会有“拔剑四顾心茫然”的感觉.这对于我国的电算化审计软件的开发是很不利的.

2、《审计机关计算机辅助审计办法》中没有对电算化审计人员的管理办法.《审计机关计算机辅助审计办法》第四条指出“计算机辅助审计工作应当有具有计算机专业技术资格的评审人员担任.”

不难发现,以上关于电算化审计人员的管理事实上只提出了一个发展的方向,并没有一个明确的规定,比如电算化审计人员至少应是具备什么水准的计算机专业技术资格,定期培训至少多久一次,这些不确定性也不利于我国电算化审计人员的培养.

3、没有明确的计算机辅助审计技术要求.电算化审计所采用的技术方法与手工审计有较大的不同.但在《审计机关计算机辅助审计办法》中关于电算化审计方法只是在第十四条提到“用计算机辅助实施抽样审计时,抽样审计中使用随机数表或由计算机程序产生随机数的程序,应当由审计署统一规定.”而具体如何规定却也尚未可知.

(三)我国电算化审计人员素质令人担忧

在我国,直到1983年才恢复了审计,1996年才出台了我国第一批的独立审计准则,应该说目前我国的审计水平和国外相比是大大落后的.至于我国计算机水平,不论是软件、硬件或者理论,都处于一种引进吸收的阶段,审计和计算机应用水平的落后自然造成了电算化审计的滞后,电算化审计人员的水平令人担忧.究其原因,一方面是由于审计人员队伍老龄化较严重,相当大的部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识和经验,但由于当时的人才专业细分和国情使他们没有机会接触计算机,造成一些知识结构上的欠缺.另一方面年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识,但由于非计算机专业毕业,仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能,缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能,不能有效分析系统结构.因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度,需依赖专业的计算机技术人员协助,这样就造成审计人员独立性的减弱.提高我国电算化审计人员素质已成为当务之急.

(四)商品化审计软件发展滞后

近几年,我国会计电算化的迅猛发展是和我国近年涌现的一批通用的商品化的会计软件密不可分的,但迄今为止没有出现一个全国性的较有影响的审计软件,虽然有一些地方性或部门性的审计软件,但这些审计软件远未得到较大范围内的认可.究其原因主要有:

1、对于审计软件,审计人员一般有两种不同的观点:第一种观点是审计软件没有用.持有这种观点的审计人员认为审计软件提供的查账功能大部分都可以利用财务软件自身来实现,完全没有必要采用审计软件;第二种观点是审计软件能够完成绝大部分的审计工作.持有这种观点的审计人员则认为:审计软件应该能完成绝大部分乃至全部审计工作.对于目前的审计软件提供的功能,他们认为尚未达到自己的要求,也认为审计软件没有太大的用处.

2、 审计软件的数据必然来自于财务软件,没有财务软件的数据,审计软件就无法对企业的会计报表以及财务经营情况进行审计活动.就目前财务软件实施情况来看,我国每家财务软件的提供商,他们所提供的财务软件在数据库的选用,数据库的格式上不尽相同.这给审计软件导入财务软件的数据带来了一定的困难.目前,各家审计软件公司都提供了不同的数据接口,以分别导入不同的财务软件数据.但是,审计软件公司提供的数据接口只占到了全部财务软件的小部分,在很长的时间内财务软件数据接口都将成为制约审计软件发展的瓶颈.

3、在审计软件发展过程中,审计软件公司体现出了一定不成熟性.对眼前利益过分看重,导致软件公司分崩离析,元气大伤.在全国范围内盲目销售而怎么写作却无法跟进,无法及时解决用户的问题,导致用户对审计软件丧失信心.对同行的恶意中伤以及竞争,导致审计软件市场环境日益恶化.这些都给审计软件的发展带来极大的伤害.

面对这些不利因素,如果我们不能积极寻求相应的对策,就永远无法改变我国的电算化审计事业所处的落后地位.

二、我国电算化审计的对策

(一)加强被审计单位的内部控制审计

结合我国目前的实际情况,加强内部控制系统审计应该说是最为有效的审计措施.这是因为,首先这些计算机舞弊无一不是由于没有健全的内部控制制度,或虽有制度而不能严格执行所造成的,其次我国目前计算机审计人员水平有限,也没有通用的计算机审计软件,在这种情况下要想对系统开发,应用程序或数据文件进行审计难以做到,所以对电算化会计系统的审计将在更大程度上依赖其内部控制审计.加强内部控制审计一般应从加强一般控制和应用控制审计着手进行,在组织控制、应用系统的开发和维护控制、操作控制、系统软件控制、数据登记和程序控制、安全控制、输入控制、处理过程控制、输出控制方面进行审计.通过加强电算化系统内部控制的审计,应该可以在很大程度上减少计算机舞弊和非故意差错的发生,加强企业单位内部控制审计应该是我国目前电算化审计所可能采用的最合理有效的对策之一.

(二)电算化审计的法规建设是基础

在我国,直到1996年12月19日才发布了《审计机关计算机辅助审计办法》,明确了计算机辅助审计的内容与范围、计算机辅助审计人员的资格、计算机辅助审计的注意事项等.中国注册会计师协会1999年2月4日颁布了《独立审计具体准则20――计算机信息系统环境下的审计》,这对于规范电算化审计工作,提高电算化审计的工作质量有重要的意义.但也要看到,这个《审计办法》和《具体审计准则》几乎是我国的仅有的电算化审计的管理制度,而且如前文中所描述的,仍有较大缺陷.这与我国现阶段的电算化审计的发展是不相称的.如果没有一套较完善的计算机审计准则和法规,必然妨碍了我国会计电算化事业和审计事业的健康发展.因此,加快我国计算机审计准则和相关法规的建设,将对会计计算机的发展产生积极的作用.为进一步加强对电算化审计工作的管理,促进我国电算化审计事业的健康发展,逐步实现审计工作现代化,有关部门在今后一段时间内应尽快出台一批相关的管理制度,如商品化审计软件测评规则、计算机辅助审计技术、计算机辅助审计人员管理办法、计算机辅助审计工作规范等方面的规章制度,以弥补原有的《审计办法》的不足.

电算化审计是一项新兴事业,现在能否用制度引导其走向规范化、程序化的道路乃是关系电算化审计事业兴衰成败的关键.

(三)建立一支强大的电算化审计队伍

在我国,由于电算化审计处于起步阶段,电算化审计人员的水平较低,同时开发电算化审计软件不仅要有一定的资金购写计算机硬件、软件,更重要的是要有大批具有新的知识结构的人才,这就要求在人才培养的目标、内容、方法上均应有相应的变化.例如,在美国,过去把能通过注册会计师考试作为会计教育的首要目标,但从80 年代末期以来,会计教育目标开始多元化,不仅强调专业能力的培养,也注重文字、语言、人际交往、组织领导团体协作能力的培养.这种多方位培养对我国的电算化审计队伍的建设是很有启发的.面对我国目前电算化审计水平较低,计算机舞弊层出不穷且危害日益严重的现状,审计人员需要掌握多门学科的基本原理,如会计学、审计学、财政金融学、银行学、行为心理学,舞弊犯罪谋划学、采访及讯问技术、犯罪学、法律、计算机技术和一门以上外语,并应有较强的应变能力,丰富的实践经验和健康的心理素质.具备这些知识的人才又可分为四类,即开发人才,维护人才,操作人才和管理人才.只有建立一支强大的电算化审计人才队伍,才能根本上提高我国的电算化审计水平.

(四)加快我国商品化审计软件的开发进程

对于电算化会计系统的审计,最有效的审计方法莫过于借助审计软件.面对日益发展与完善的会计电算化系统,审计如果不能充分利用计算机进行工作,就会带来更大的审计风险.开发我国商品化审计软件的策略如下:

1、审计软件应由面向手工会计系统的审计为主转向以电算化会计系统的审计为主,未来手工会计被电算会计所取代是大势所趋,审计开发软件成本较高,应考虑到今后的需要,提前规划.

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2、审计软件应向多样化发展,由于审计的多样性,被审计单位又千差万别,就要求既要有通用的审计软件,又要有专用的审计软件,以适应不同需要.

3、加强通用审计软件的评审工作,针对目前审计软件操作困难,人机界面不友好,功能不完善的弊病,加强通用审计软件的评审尤为重要,特别要注意软件是否便于操作和维护.

4、加强国内国际交流,加强交流可谓提高审计软件水平的一条捷径,可定期举办审计软件开发的国内、国际经验交流会,也可将国内的审计软件开发人才派往国外学习,吸收国际先进的技术为我所用

综上所述,随着现代网络技术与通讯技术的发展,时空界限不复存在,“三电合一”的发展潮流使得现代审计人员面对的是一个远程的、适时的、全球化的信息网络环境.在这个环境中,审计线索减少,审计内容、审计方法等均发生了巨大的变化,传统的手工审计暴露出种种不可弥补的缺陷,这就迫使我们大力发展电算化审计.电算化审计在我国是个新兴学科,不论是在理论还是实际操作上都有待研究,面对迅速发展的全球化信息浪潮我们面临着严峻的挑战.大力加强内部控制审计,加快发展审计软件,抓紧电算化审计人才队伍建设,完善电算化审计法规来迎接挑战,促进我国电算化审计事业向前发展.